Учет затрат на производство и анализ себестоимости продукции в условиях формирования рыночной экономике

      2 Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) 
 

      Основными  законодательными  актами,  регулирующими  постановку бухгалтерского учета и  отчетности в производственном управлении «Оршагаз», являются:    

       -  закон   Республики   Беларусь   от  18.10.1994   №  3321-XII «О бухгалтерском  учете  и отчетности»  (в  редакции  от  25.06.2001№ 42-З);

       - положение  по   бухгалтерскому   учету  «Учетная  политика организации»,   утвержденное  постановлением  Министерства  финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 № 62.

          Закон определяет правовые и  методологические основы организации и  ведения    бухгалтерского    учета,   устанавливает   требования, предъявляемые    к   составлению   и   представлению   бухгалтерской отчетности,  регулирует  взаимоотношения  по вопросам бухгалтерского учета  и  отчетности  в Республике Беларусь. Положение устанавливает основы  формирования (выбора  и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации.  
 

      2.1 Организация учета затрат 
 

      Метод учета затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции подразумевает  совокупность приемов пор сбору, группировке и учете информации о производственных затратах и исчислению фактической себестоимости продукции  для контроля за издержками предприятий [18,331], позаказного или попередельного метода.

           Нормативный метод учета затрат  является наиболее современным.  Организация учета затрат по  нормативному методу предусматривается  создание системы действующих  прогрессивных норм и на её  основе калькуляции нормативной себестоимости продукции (работ, услуг); учет производственных затрат по действующим нормам расхода средств производства и живого труда; выявление и учет затрат,  связанных с отклонениями от действующих норм.  Исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на основе предварительно составленной калькуляции нормативной себестоимости  с использованием данных учета отклонений от норм и изменение их нормы.

        Позаказный метод применяется  в индивидуальном мелкосерийных  производстве сложных изделий, а также при производстве опытных, экспериментных, ремонтных и других работ. При позаказном методе объектом учета и калькулирование является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции, объем работ, услуг. На каждый заказ открывается отдельный субсчет на счете 20 «Основное производство». До тех пор пока конкретный заказ полностью не выполнен, все производственные расходы по нему отражаются в незавершенном производстве сальдо 20 счета «Основное производство». По окончанию выполнения заказа, все накопленные по нему затраты списываются на выпуск продукции.

           Фактическая себестоимость единицы  продукции изделия или работ  исчисляется по окончанию выполнения  заказа в полном объеме и  путем деления суммы затрат  на весь заказ на количество  изготавливаемых по этому заказу изделий, работ.

           Попередельный метод применяется  в заготовительных производствах  с однородной по исходному  материалу и характеру обработки  массовой продукцией. Попередел  – это комплекс технологических  операций, завершаемый выходом полуфабриката или готового продукта [18,334]. В этом случае затраты на производство учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов.

           Объектами учета и калькулирования  могут быть приняты отдельные  виды продукции, группы продукции,  объединенные по признаку однородности  сырья и материалов.

           Фактическая себестоимость продукции  определяется путем деления общей  суммы затрат на количество  выпущенной продукции по переделу.

           Для организации учета затрат  на производство предприятие  может применять: 

• бесполуфабрикатный вариант - т.е. в учете не отражается себестоимость полуфабрикатов собственного производства;
• полуфабрикатный вариант – с отражением себестоимости в системе счетов бухгалтерского учета при передаче полуфабрикатов своего производства из одного подразделения в другое;

      В странах с рыночной экономикой используется другая система учета затрат, начиная  с 20-х годов. Для исчисления себестоимости  единицы продукции, установления цен, оперативного управления и контроля за затратами стали разрабатываться  и использоваться нормативы материальных и трудовых затрат. Наметилось разделение методов учета производственных затрат на учет прошлых затрат и учет стандартизированных затрат и отклонений от них. Разработка норм-стандартов, составление стандартных калькуляций до начала производства и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов, получили название «стандарт-кост» (standard cost).

      «Стандарт»  – количество необходимых для  производства единицы продукции  материальных и трудовых затрат или  исчисленные материальные и трудовые затраты на производство единицы продукции, работ и услуг; «кост» – это  денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции. Эта система, как правило, трактуется как инструмент контроля регулирования прямых издержек на производство.

      К достоинствам данной системы можно отнести: обеспечение информации об ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий; установление цены на основе заранее исчисленной себестоимости продукции; составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов и причинах их возникновения [15,51].

      Система стандарт-кост используется в нескольких вариантах. При первом варианте затраты  собираются на дебете счета «Производство» и оцениваются по стандартной  стоимости, готовая продукция и  НЗП оцениваются  также по стандартной  стоимости. Сущность второго: затраты на дебете счета «Производство» оцениваются по фактической себестоимости, с кредита счета списывается готовая продукция по стандартной стоимости и НЗП по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат. Отклонения, как правило, обычно относят на «Реализацию продукции, работ, услуг»

        Эта система  в Республике  Беларусь применима лишь на  крупных предприятий, которые  могут позволить себе создание  отдельного отдела по составлению  стандартов, внесению в них изменений,  учету.

      В зарубежной практике, точнее в США (1928г., период великой депрессии) также была сформирована система учёта затрат, которая предполагала расчёт себестоимости без косвенных  затрат. Она получила название директ – костинг (direct - costing), что означает калькулирование по прямым затратам. Суть этой системы сводится к следующему: только прямые затраты распределяются по готовым изделиям, косвенные целиком относятся на финансовые результаты того отчётного периода, в котором они возникли.  Благодаря указанной особенности рассматриваемая система ориентирует бухгалтерский учёт на процесс реализации. Основные преимущества этого метода:

      Во–первых, он предполагает исключение из себестоимости  расходов по управлению предприятием, которые нельзя объективно распределить между выпускаемыми видами продукции  – все базы распределения таких  расходов достаточно условны и не отражают в должной мере влияние аппарата управления на производство того или иного продукта.

      Во-вторых, использование в учёте так  называемой «усечённой» себестоимости  приводит к сокращению калькуляционных  расчётов.

      В-третьих, применение системы «директ-костинг» облегчает проведение анализа процесса производства, так как аналитик получает возможность исследовать без всяких выборок влияние прямых затрат на объём производства, изучить отношения между выручкой от реализации, маржинальным доходом и прибылью.

      Применение  системы «директ-костинг» было использовано при исчислении себестоимости молодняка  крупно - рогатого скота в совхозе  «Восход» Горецкого района Могилёвской  области в 1998году [21, 37]. Результаты от внедрения подтвердили вышеперечисленные преимущества системы: более низкая себестоимость объектов калькуляции, более простая система исчисления себестоимости, информация, удобная для проведения анализа хозяйственной деятельности и финансовых результатов.

      Основным  документом, регламентирующим учёт и  калькулирование себестоимости  отпущенного газа и услуг в  газовом хозяйстве являются «Отраслевые  методические рекомендации по вопросам планирования, учёта и калькулирования  себестоимости отпущенного газа и услуг в газовом хозяйстве».

      Рекомендации  приняты Белорусским концерном  по топливу и газификации, центром  проектирования и внедрения организации  труда. От 13.08.1999, исх. № 05/2658. Для  определения  себестоимости отпущенного сетевого газа и услуг установлены следующие калькуляционные единицы:

• для сетевого газа – 1000 м. куб. отпущенного газа;
• для сжиженного газа – 1 т отпущенного газа;
• прочие услуги - тыс. руб. (по отпускной стоимости). [4,16]

     Основными задачами учета  фактической себестоимости  отпущенного сетевого и сжиженного газа и прочих услуг являются следующие:

1. своевременное , полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с отпуском газа и оказанием прочих услуг и выявление причин непроизводительных расходов и потерь;
2. контроль за использованием трудовых, материальных и производственных ресурсов;
3. составление отчетных калькуляций сетевого, сжиженного газа и прочих услуг;
4. составление отчетов о выполнении смет расходов по отдельным цехам, службам и участкам;
5. использование данных для экономического анализа и планирования деятельности газового хозяйства;
6. выявление результатов производственной, финансовой и хозяйственной деятельности газовых хозяйств в целом и отдельных подразделений.[4,18]

      Плановые  и отчётные калькуляции себестоимости  отпущенного сетевого и сжиженного газа и прочих услуг составляются по формам №6-гс, №6-гж, №6-общая (приложение А,Б,В). Плановые калькуляции на следующий месяц передаются из УП «Витебскоблгаз».

      Каждая  из статей расходов, содержащихся в  форме калькуляции по полной себестоимости, определяется на основе смет и затрат. Формы отчётных калькуляций состоят  из двух разделов:

      1) Основные натуральные показатели;

      2) Полная себестоимость отпущенного  сетевого и сжиженного газа, прочих  услуг.

      Формы отчётных калькуляций также содержат справку, в которой указываются  расходы на оплату труда всего  персонала. Эти данные по всем калькуляциям должны соответствовать данным отчёта  по труду. Данные по отчислениям на социальные нужды должны соответствовать по всем калькуляциям данным отчёта о средствах фонда социальной защиты населения. Затраты на материалы и запасные части, израсходованные на нужды эксплуатации и ремонта, включая основное и вспомогательное производство: ремонтно-механические мастерские, автотранспорт и др. материалы, газовые приборы, учтённые в калькуляции ф. №6 (общая), также приводятся в справке. Материалы и запасные части, реализованные со склада другим предприятиям, в справку не включаются. Стоимость материалов определяется по фактической их стоимости (учётная стоимость с учётом отклонений).

      Все показатели калькуляции заполняются  нарастающим итогом с начала года по отчётный период включительно.

      Полная  себестоимость 1000 м3. сетевого или 1 т. сжиженного газа определяется путём деления  соответствующей общей суммы  расходов за определённый период на объём  отпущенного в данном периоде  газа.

      Количество  отпущенного газа потребителям за отчётный период определяется:

      - сетевого газа: по промышленным  и приравненным к ним потребителям  на основании двухсторонних актов,  основанных на показании приборов  учёта расхода газа, установленных  у этих потребителей, с введением  соответствующих поправочных коэффициентов. Для нужд пище приготовления, горячего  водоснабжения, отопления: в домах. Оборудованных счётчиками – по показаниям счётчиков; в домах, не оборудованных счётчиками – по нормам, утверждённым в установленном порядке.

• сжиженного газа: по товарно-транспортным накладным, ведомостям доставки газа и др. документам в соответствии  с РД 0902.03.10-97 "Учёт сжиженного газа на предприятиях газового хозяйства концерна «Белтопгаз», утверждёнными 31.12.97г.