3  Анализ затрат  на производство  продукции 
 

      Получение наибольшего эффекта с наименьшими  затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции.

      Непосредственной  задачей анализа являются: проверка обоснованности плана по себестоимости, прогрессивности норм затрат; оценка выполнения плана и изучение причин отклонений от него, динамических изменений; выявление резервов снижения себестоимости; изыскание путей их мобилизации.

      Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.

      Главный мотив деятельности любой фирмы  в рыночных условиях - максимизация прибыли. Реальные возможности реализации этой стратегической цели во всех случаях  ограничены издержками производства и  спросом на выпускаемую продукцию. Поскольку издержки это основной ограничитель прибыли и одновременно главный фактор, влияющий на объем предложения, то принятие решений руководством фирмы невозможно без анализа уже имеющихся издержек производства и их величины на перспективу [26]. 
 

      3.1 Основные показатели  себестоимости 
 

      Себестоимость продукции, работ, услуг представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, средств  и предметов труда, услуг других организаций и оплату труда работников.

      Показатели  себестоимости классифицируются:

1. По назначению:

• проектные;

• плановые;
• нормативные;
• отчетные (фактические за предыдущий период);
• базисные.

     2. По отношению к объему продукции:

• себестоимость калькуляционной единицы продукции (1 штука, 10 штук, килограмм, метр и т.п.);
• себестоимость всего выпуска данного вида продукции (группы однородной продукции);
• себестоимость всей выпущенной продукции за период;
• себестоимость всей реализованной продукции за период.

     3.По  полноте учета затрат

• операционная (неполная) себестоимость – учитываются только переменные затраты;
• цеховая себестоимость;
• производственная себестоимость;
• полная себестоимость.

      В экономическом анализе в качестве относительных показателей используется величина в копейках на 1 рубль стоимости продукции.

      В числителе этого показателя может  быть представлена часть полной себестоимости  продукции, т.е. затраты по 1 элементу, либо по одной или нескольким калькуляционным  статьям себестоимости.

      Использование относительных показателей особенно важно в условиях инфляции, т.к. абсолютные показатели теряют сопоставимость из-за инфляционных процессов [26]. 

      3.2 Анализ структуры  затрат предприятия

 
 

      Анализ  структуры затрат предприятия проводится на основе данных бухгалтерского учета и управленческой отчетности, представленных соответствующими службами предприятия. Этот вид анализа  достаточно трудоемок, особенно на этапе сбора информации, и требует существенных затрат времени как экспертов, так и сотрудников экономических служб.  Он является наиболее информативным для оценки эффективности деятельности предприятия и разработки перспективных планов его развития, поскольку позволяет выявить резервы снижения себестоимости и соответственно повышения рентабельности компании. В зависимости от величины компании и ресурсов, которые она может направить на проведение аналитических процедур и сбор информации, анализ может проводиться очень подробно или по укрупненным статьям, однако в том или ином объеме, с той или иной регулярностью анализ структуры расходов и затрат проводится практически всеми предприятиями.

      Анализ  может проводиться в трех направлениях:

• по статьям расходов или затрат или по элементам;
• по изделиям;
• по центрам затрат или видам деятельности.

      Анализ  расходов и анализ затрат требуют для своего проведения разной информации и по-разному расставленных акцентов. Так, анализ расходов более важен для регулирования денежного потока предприятия, а анализ затрат и себестоимости - для формирования бухгалтерской отчетности. Однако методики их проведения аналогичны, и в конечном итоге выводы, сделанные по результатам проведения аналитических процедур характеризуют эффективность управления предприятием. Поскольку исторически так сложилось, что в анализе финансово-хозяйственной деятельности белорусских предприятий бухгалтерским аспектам отводится большее внимание, нежели управленческим, имеет смысл более подробно рассмотреть именно анализ затрат и себестоимости.

      Наиболее  полезную информацию даст такой анализ, если он ведется одновременно в двух срезах: по центрам затрат, структурным единицам или видам деятельности в разрезе статей или элементов.

      Любое предприятие имеет более или  менее сложную организационную  структуру. Если на предприятии есть несколько цехов, подразделений, групп  или иных структурных единиц, выпускающих разную продукцию, состав затрат в этих структурных подразделениях будет существенно различаться. В этом случае изучение структуры затрат, проведенное на уровне всего предприятия, в целом будет гораздо менее аналогичным и полезным с управленческой точки зрения, чем анализ по отдельным подразделениям.

      С другой стороны, анализ затрат некоторых  структурных подразделений, в первую очередь вспомогательных производств  и административных единиц с небольшой  численностью персонала и сравнительно небольшими бюджетами, потребовав немалых трудовых затрат, тоже мало что даст для определения перспектив развития предприятия и процедур планирования. Информацию, наиболее полезную для принятия решений и планирования дальнейшей деятельности предприятия, дает анализ затрат, проведенный не по всем единицам, выделенным в структуре предприятия, а по так называемым центрам затрат. Выделение их на каждом предприятии -  процесс достаточно субъективный, а проводится он в рамках процедур управленческого учета. Обычно в центры затрат выделяют все основные производства предприятия. Вспомогательные, побочные производства, административные, управленческие и другие структурные единицы группируются в центры затрат тем или иным способом в зависимости от их функций, роли в структуре предприятия и величины бюджетов.

      Структура затрат на производство характеризует  долю отдельных элементов затрат в общем итоге затрат (в процентах).

      С точки зрения структуры затрат различают:

1. материалоемкие производства;
2. трудоемкие производства;
3. фондоемкие производства.

      Информация  о затратах содержится в форме 5Z годового бухгалтерского отчета (приложение Ю). Там приводятся сведения о затратах на производство в разрезе экономических элементов и в целом по итогу затрат за 2 года (отчетный и аналогичный предыдущий период). Данные анализа структуры затрат приведены в таблице 5. 

      Таблица 5 – Анализ структуры затрат ПУ «Оршагаз»  по экономическим элементам 

 

      Из  таблицы 5 видно, что наибольший удельный вес в общих затратах на производство занимают материалы (77,61% и 72,92%), следовательно, вид деятельности, которым занимается ПУ «Оршагаз» можно охарактеризовать как материалоёмкий.

      В 2002 году затраты на оплату труда  по ПУ «Оршагаз» составили 9,7% от себестоимости выпускаемой продукции, хотя в себестоимости сетевого газа доля расходов на оплату труда составляет 4,43 % от себестоимости газа, а в себестоимости сжиженного – 16,67%.

      За 2002 год в структуре затрат ПУ «Оршагаз»  наибольшее изменение отмечается по экономическому элементу «Материалы» (снижение на 4,69 процентных пункта). Это изменение обусловлено в основном увеличением в 2002 году расходов на оплату труда, отчислений на социальные нужды.   
 

      3.3 Анализ затрат  в разрезе экономических  элементов 
 

      В официальной бухгалтерской отчетности не содержится достаточно данных для  фактического анализа себестоимости  реализованной продукции.

      Сравнение абсолютной суммы затрат за 2 года не дает ответ на вопрос о том, имеет  ли место экономия затрат в отчетном году по сравнению с предыдущим, так как сумма затрат за 2 года различается по многим причинам:

• за каждый год затраты сложились на конкретную структуру реализации продукции (работ, услуг) данного года.
• за каждый год затраты сложились на объем продаж товаров (работ, услуг) данного года.
• не учитываются инфляционные процессы. Инфляция по-разному влияет на каждый элемент затрат:
• в большей степени на материалы и прочие затраты
• в меньшей степени на оплату труда и, как следствие, на отчисления на социальные нужды.

      Чтобы устранить влияние этих факторов, необходимо рассчитать ряд  показателей:

коэффициент материалоемкости;

коэффициент зарплатоемкости (трудоемкости);

коэффициент отчислений на социальные нужды;

коэффициент удельной амортизации;

коэффициент прочих затрат;

коэффициент полных затрат.

      Каждый  из коэффициентов можно в дальнейшем детализировать. Так, например, коэффициент  материалоемкости можно представить  как сумму следующих коэффициентов:

коэффициент сырья и материалов;

коэффициент вспомогательных материалов;

коэффициент покупных полуфабрикатов и комплектующих;

коэффициент услуг сторонних организаций;

коэффициент топлива и электроэнергии на технологические  нужды [25].

      В таблице 6 приведен анализ себестоимости  и продаж по ПУ «Оршагаз» (по данным приложения 23). 

      Таблица  6 – Анализ затрат по элементам и  выручки от реализации