Таким образом, завершая исследование теоретических и методологических основ учета зданий и сооружений в качестве основных средств предприятия, можно сделать вывод, что неотъемлемым условием осуществления хозяйственной деятельности является обеспечение организации, наряду с материальными, трудовыми, финансовыми ресурсами, необходимыми объектами основных средств. 

 

     2. Практические аспекты учета зданий и сооружений в ООО «Гелиос»

2.1. Учет зданий и сооружений, находящихся на балансе предприятия

 

     Особенности учета зданий и сооружений в качестве объектов основных средств рассмотрим на примере промышленного предприятия  ООО «Гелиос». Основным направлением деятельности предприятия является производство запасных частей к оборудованию для промышленной электроники. 

     Здания и сооружения, предназначенные для использования в процессе производственной деятельности, признаются в составе основных средств в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 на счете 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08-04 «Вложения во внеоборотные активы».

     В ООО «Гелиос» бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом с помощью программы «1С: Бухгалтерия».

     Правила бухгалтерского учета основных средств  предусматривают:

     - составление первичных учетных документов по основным средствам;

     - ведение бухгалтерских регистров  по учету основных средств.

     Копия учетного регистра «Карточка счета 01», а также Копия учетного регистра «Карточка счета 02», полученная в программе «1С: Бухгалтерия», приведены в Приложении 1.

     Вся информация о расходах ООО «Гелиос», касающихся объектов основных средств, отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     Основные  средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вклада в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.

     Определение первоначальной стоимости и учет зданий осуществляется, в общем, для основных средств порядке, предусмотренном ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по учету основных средств⁵.

     Порядок формирования первоначальной стоимости  зданий в зависимости от способа  поступления в организацию представлен  в таблице 1.

     Таблица 1

     Порядок формирования первоначальной стоимости  зданий

 
 
 

     Продолжение таблицы 1

 

     Синтетический учет наличия и движения объектов незавершенного строительства осуществляется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в соответствии с п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н: «...к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи... и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости), затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования...».

     Порядок учета затрат на строительство регулируется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России от 30.12.1993 № 160 (далее - Положение по учету долгосрочных инвестиций), которое должно применяться в части, не противоречащей ПБУ 6/01.

     Рассмотрим  следующую ситуацию. ООО «Гелиос» для хранения сырья и материалов построило подрядным способом здание склада. Стоимость законченного строительством здания, которое было принято в эксплуатацию по акту от 15 января 2011 г., составила 1 500 000 руб.

     Срок  полезного использования определен  организацией в 21 год (252 мес.) на основании  Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). Метод начисления амортизации - линейный.

     Поскольку фактическая эксплуатация склада началась 15 января 2011 года, организация имеет право в бухгалтерском учете начислять амортизацию с 1 февраля 2011 г. в сумме 5952 руб. в месяц (1 500 000 руб. : 252 мес.) с включением в расходы по обычным видам деятельности.

     В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается ежемесячно бухгалтерской проводкой (таблица 2):

     Таблица 2

     Выписка из журнала хозяйственных операций

 

     Все необходимые документы на регистрацию  поданы 5 мая 2011 г., и право собственности на здание склада было зарегистрировано в Едином государственном реестре 26 мая 2011 г. Затраты, связанные с регистрацией права собственности, в сумме 30 000 руб. были оплачены 5 мая 2011 г.

     В результате произведенных расходов, связанных с регистрацией объекта  недвижимости и включаемых в первоначальную стоимость этого объекта, организация  в мае 2011 г. производит корректировку начисленных сумм амортизации за февраль, март и апрель.

     Скорректированная первоначальная стоимость объекта  составит 1 530 000 руб. (1 500 000 руб. + 30 000 руб.). Ежемесячная сумма амортизации  составит 6071 руб. ((1 500 000 руб. + 30 000 руб.): 252 мес.).

     В мае 2011 г. необходимо отразить начисленную амортизацию за май 2011 г. в сумме 6071 руб. и сумму доначисленной амортизации за февраль, март и апрель в сумме 357 руб. ((6071 руб. х 3 мес.) - (5952 руб. х 3 мес.)).

     В бухгалтерском учете эта операция отражается бухгалтерской проводкой (таблица 3):

     Таблица 3

     Выписка из журнала хозяйственных операций

 

     В отличие от бухгалтерского учета, для целей налогообложения прибыли необходимо строго придерживаться положения п.8 ст.258 НК РФ, согласно которому основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

     Так, в условиях рассмотренной ситуации здание склада будет включено в состав восьмой амортизационной группы в мае 2011 г., а амортизация в целях налогообложения будет начисляться с 1 июня 2011 г.

     При постановке на учет объектов основных средств (зданий, сооружений и пр.) необходимо иметь основание, т.е. первичный документ, подтверждающий факт совершения операции и переход права собственности. Основанием для осуществления данной операции является утвержденный руководителем  организации акт приемки-передачи основных средств, а также документ, подтверждающий право собственности  на объект. Право собственности на вновь приобретаемый (построенный) объект недвижимости возникает с  момента государственной регистрации  прав на него. До перехода права собственности  на объект основных средств они по счету 01 «Основные средства» не отражаются (амортизация по ним не начисляется и на себестоимость продукции не относится), а учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»⁶.

     Для отражения в бухгалтерском учете  операций по приемке законченных  строительством объектов производственного  и жилищно-гражданского назначения всех форм собственности (здания, сооружения, их очередей, пусковых комплексов, включая  реконструкцию, расширение и техническое  перевооружение) при их полной готовности в соответствии с утвержденным проектом, договором применяется акт по форме № КС-11  (КС-14), утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а (в ред. от 31.05.2005). Заполненная форма №КС-11 приведена в Приложении 2.

     В целях налогообложения начислять  амортизацию по основным средствам  организация может одним из двух способов: линейным и нелинейным (п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ). Важно отметить, что нелинейный способ амортизации можно использовать по всем основным средствам, за исключением зданий, сооружений и передаточных устройств, которые входят в 8 - 10 амортизационные группы и имеют срок полезного использования свыше 20 лет (п. 3 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

     Линейный  метод начисления амортизации должен применяться к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в  восьмую - десятую амортизационные  группы (см. ст. 258 Налогового кодекса), независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

     Выбранный метод начисления амортизации применяется  в отношении объекта амортизируемого  имущества, входящего в состав соответствующей  амортизационной группы, и не может  быть изменен в течение всего  периода начисления амортизации  по этому объекту.

     Сумма начисленной за один месяц амортизации  в отношении объекта амортизируемого  имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта (п. 4 ст. 259 Налогового кодекса). 

     Амортизация = Первоначальная стоимость x Норма  амортизации. 

     Норма амортизации определяется по каждому  объекту по формуле: 

     K = [1 / №] x 100%, 

     где K - норма амортизации в процентах  к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого  имущества;

     № - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.