Учет зданий и сооружений

 

     В рассматриваемом случае при отражении  в бухгалтерском учете операций по продаже объекта недвижимости ООО «Гелиос», как организация-продавец, может учесть следующие обстоятельства. Смена собственника по гражданскому законодательству происходит на дату государственной регистрации прав на объект недвижимости (п.2 ст.223 ГК РФ) Однако по правилам бухгалтерского учета при передаче по договору купли-продажи (до указанной регистрации) помещения покупателю у последнего стоимость этого помещения подлежит отражению на балансе в качестве незавершенных капитальных вложений (п.41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н). Кроме того, по правилам бухгалтерского учета организация-покупатель вправе в случае фактической эксплуатации приобретенного помещения признать его в бухгалтерском учете в качестве объекта ОС (с выделением на отдельном субсчете к счету учета ОС) с момента подачи документов на государственную регистрацию¹¹.

     Поскольку одно и то же имущество не должно одновременно отражаться на балансах у разных юридических лиц (покупателя и продавца), то, организация-продавец отражает в бухгалтерском учете  фактическое выбытие объекта  ОС (нежилого помещения) на дату подписания акта о приеме-передаче в соответствии с п.29 ПБУ 6/01 и п.76 Методических указаний. 

2.2. Учет временных титульных объектов

 

     Порядок бухгалтерского учета основных средств (в том числе титульных сооружений) регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

     То  есть в составе основных средств  должны быть отражены только те объекты, срок предполагаемого использования которых превышает 12 месяцев.

     Стоимость временных титульных сооружений погашается в течение срока их полезного использования путем  начисления амортизации¹².

     Срок  полезного использования временных  титульных сооружений определяется при принятии объектов к бухгалтерскому учету, в том числе исходя из нормативно-правовых и других ограничений использования  этих объектов (п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). То есть для установления срока полезного использования титульных объектов можно руководствоваться нормативными сроками, предусмотренными Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, а можно руководствоваться сроками, установленными исходя из срока ведения строительства, определенного планом-графиком строительства.

     Согласно  п. 21 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» начисление амортизационных отчислений по титульным сооружениям начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этих объектов к бухгалтерскому учету, и производится до месяца списания объектов с бухгалтерского учета (в связи с их разборкой или передачей) включительно.

     Амортизационные отчисления в рассматриваемом случае должны быть включены в состав фактических  затрат основного строительства, то есть амортизация по временным титульным  зданиям и сооружениям в бухгалтерском  учете застройщика должна быть отражена проводкой: Д-т 08 К-т 02. Учитываются эти  здание, сооружение на отдельном субсчете счета 01, а если по окончании строительства  эти здание, сооружение подлежат разборке, то материалы, оставшиеся от разборки, приходуются застройщиком по цене возможной  реализации.

     Таким образом, как в случае передачи подрядчиком  заказчику затрат на возведение временных  титульных зданий и сооружений в  процентном соотношении, так и в  случае передачи конкретных объектов временных титульных зданий и  сооружений их стоимость по окончании  строительства объекта договора подряда будет списана полностью на счет 08. Поэтому мы считаем, что в рассматриваемом случае нет острой необходимости требовать с подрядчика конкретный перечень объектов возводимых титульных временных зданий и сооружений для целей ввода их в состав основных средств, так как стоимость таких объектов к моменту окончания строительства, как и в первом варианте, будет списана на счет 08, только в этом случае через амортизацию (Д-т 08 К-т 02).

     Временные титульные сооружения и здания возводятся заказчиком хозяйственным или подрядным  способом¹³.

     При любом способе строительства  первоначальная стоимость временных  зданий и сооружений в учете заказчика  формируется на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» обособленно от затрат по возведению основного объекта строительства (п. п. 3.1.2, 3.1.8 Положения по учету долгосрочных инвестиций). Для выполнения этого требования на субсчете 08-3, следует открыть аналитику «Возведение временных зданий и сооружений» по каждому объекту такого имущества.

     При возведении временного титульного сооружения хозяйственным способом на субсчете 08-3-ВЗС отражаются все фактические затраты, понесенные предприятием-застройщиком в процессе его строительства. В бухгалтерском учете производятся записи:

     Дебет 08-3-ВЗС Кредит 02, 10, 23, 70, 69 и др. - на сумму прямых расходов, связанных  с работами по возведению временных  титульных сооружений.

     При вводе в эксплуатацию временные  титульные здания и сооружения зачисляются  в состав основных средств.

     Если  временные титульные сооружения возводятся подрядным способом, в бухгалтерском учете делаются записи:

     Дебет 08-3-ВЗС Кредит 60 - стоимость строительных работ без НДС;

     Дебет 19-1-ВЗС Кредит 60 - сумма НДС, предъявленная  подрядчиками.

     При вводе в эксплуатацию временные  титульные здания и сооружения зачисляются  в состав основных средств (п. 3.1.8 Положения  по учету долгосрочных инвестиций).

     Данная  операция оформляется актом о  приеме-передаче здания (сооружения) по форме № ОС-1а, утвержденной Постановлением Госкомстата России № 7.

     Постановка  на учет временных титульных сооружений в качестве основных средств отражается проводкой:

     Дебет 01-ВЗС Кредит 08-3-ВЗС - первоначальная стоимость временного титульного сооружения в оценке фактических затрат.

     После ввода в эксплуатацию временных  титульных зданий и сооружений по ним начисляется амортизация. Здесь  хотелось бы отметить следующее: поскольку  временные объекты предназначены  для обеспечения строительства  в целом, то суммы амортизации  отражаются в составе фактических  затрат, формирующих первоначальную стоимость основного объекта. Соответственно, в бухгалтерском учете ежемесячно производится запись:

     Дебет 08-3-ОС Кредит 02-ВЗС - на сумму амортизационных  отчислений в период строительства  основного объекта.

     Рассмотрим  следующую хозяйственную ситуацию. Для осуществления строительства офисного здания хозяйственным способом ООО «Гелиос» сооружает временный склад для хранения оборудования. Затраты, предусмотренные сметой на его строительство, составляют 240 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования склада определен в три года.

     В учете бухгалтер сделает проводки (Таблица 5): 
 
 
 

     Таблица 5

     Выписка из журнала хозяйственных операций

 

     Таким образом, с учетом действующих положений  по бухгалтерскому учету временные  титульные сооружения при любом  способе строительства могут  учитываться заказчиком в составе  основных средств и в составе  инвентаря. Это является еще одним  различием титульных и нетитульных  временных зданий и сооружений.

     Заказчик, осуществляющий строительство подрядным  или смешанным способом, как правило, временные титульные объекты, числящиеся на его балансе, передает подрядчику в аренду.

     В этом случае амортизационные отчисления по ним и получаемая от подрядной  организации арендная плата относятся  заказчиком ежемесячно на счет 91 «Прочие доходы и расходы»¹⁴.

     В то же время если титульный объект используется самим заказчиком, то суммы амортизации относятся  на увеличение стоимости основного  объекта.

     Следует отметить, что размер арендной платы устанавливается исключительно договором аренды между заказчиком и подрядчиком и включает в себя амортизационные отчисления и расходы на содержание временного объекта.

     Воспользуемся условиями рассмотренной выше ситуации по учету временного нетитульного сооружения. Предположим, что для выполнения определенного объема строительно-монтажных работ ООО «Гелиос» заключило договор подряда и передало подрядчику склад в аренду на три месяца. Арендная плата определена в сумме 10 000 руб. в месяц.

     В учете бухгалтер сделает следующие  проводки (таблица 6):

     Таблица 6

     Выписка из журнала хозяйственных операций

 

     Если  материальные ценности после разборки временных сооружений приходуются  от подрядчика, то в таком случае следует применять унифицированную  форму № М-35 «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений». Акт составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика, подписывается представителями заказчика и подрядчика. Первый и второй экземпляры акта остаются у заказчика, третий - у подрядчика. Заказчик в свою очередь первый экземпляр акта прилагает к предъявленному счету для оплаты подрядчику¹⁵.