После окончания строительства временная  разводка была демонтирована. Стоимость  работ по демонтажу составила 4000 руб. При этом получены материалы  на сумму 20 000 руб.

     В учете бухгалтер сделает такие  проводки (таблица 7):

     Таблица 7

     Выписка из журнала хозяйственных операций

 

     Для ситуации, когда разбираются титульные  сооружения, как уже было сказано, унифицированной формы не предусмотрено. В этой связи В ООО «Гелиос» ее разработали ее самостоятельно (взяв за основу форму № КС-9).

     Допустим, что строительство офисного здания ООО «Гелиос» завершено не за три года (36 мес.), как предполагалось, а за 2,5 года (30 мес.). После окончания строительства временный склад разобрали. Стоимость работ по его разборке составила 4000 руб., а стоимость полученных при этом материалов - 20 000 руб.

     В учете бухгалтер сделает проводки (таблица 8):

     Таблица 8

     Выписка из журнала хозяйственных операций

     Безусловно, учет временных зданий и сооружений в настоящее время недостаточно регламентирован. Есть противоречия как  между действующими положениями  по бухгалтерскому учету, так и между  нормативными документами, регулирующими  процессы в строительной отрасли, и  нормативными актами по бухгалтерскому учету. Порядок отражения хозяйственных операций по спорным моментам необходимо описать в учетной политике организации¹⁶.

     В заключение отметим еще раз основные различия титульных и нетитульных  временных зданий и сооружений, влияющих на формирование информации по оборотным  и необоротным активам в бухгалтерских  регистрах и, следовательно, в бухгалтерской  отчетности организации. Это, во-первых, отличие по функциональному назначению: титульные - это объекты, необходимые  для обеспечения потребностей строительства  в целом, нетитульные - те, которые  необходимы для обеспечения нужд отдельного объекта на стройплощадке. Во-вторых, затраты на возведение временных  титульных зданий и сооружений включаются в сметную стоимость строительства  основных объектов в составе отдельной  главы, а стоимость нетитульных  временных зданий и сооружений - в составе накладных расходов. В-третьих, титульные объекты могут  учитываться и в составе основных средств, и в составе инвентаря, нетитульные - только в составе инвентаря (оборотных средств).

     Таким образом, были рассмотрены практические вопросы, связанные с отражением операций в бухгалтерском учете по поступлению, амортизации, ремонту, реконструкции, выбытию зданий и сооружений, имеющихся на балансе ООО «Гелиос», а также временных титульных объектов в качестве основных средств. 

 

     3. Типичные ошибки  при учете зданий  и сооружений

 

     Проблемы  бухгалтерского учета зданий и сооружений важны для российских организаций, так как в составе активов  многих из них такие объекты занимают значительную долю. Некорректный учет объектов недвижимости существенно  искажает финансовую отчетность российских компаний и вводит в заблуждение  заинтересованных пользователей.

     Одной из распространенных ошибок является применение нелинейного метода начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в  восьмую - десятую амортизационные  группы¹⁷.

     Рассмотрим  ситуацию, когда в отношении здания бухгалтер ошибочно применил нелинейный способ амортизации.

     В отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую - десятую  амортизационные группы, применен нелинейный способ амортизации.

     К вышеперечисленным объектам независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов для целей  налогового учета должен применяться  исключительно линейный метод амортизации (п. 3 ст. 259 НК РФ). Данное положение касается только налогового учета. В бухгалтерском  учете применение нелинейных методов  допускается для любых групп  основных средств.

     Допустим, в сентябре 2010 г. ООО «Соль» ввело в эксплуатацию новое административное здание первоначальной стоимостью 16 000 000 руб. Срок полезного использования для расчета амортизации в налоговом учете определяется в соответствии с Классификацией основных средств. Данное административное здание относится к восьмой амортизационной группе (код ОКОФ 11 0001120). Месячная норма амортизации при нелинейном способе для восьмой группы равна 1 проценту.

     Расчеты сумм некорректных и корректных сумм амортизации приведены в таблицах 9 и 10 соответственно.

     Таблица 9

     Начисление  амортизации по некорректной норме

     

     Таблица 10

     Начисление  амортизации по корректной норме

       

     Для применения линейного метода срок амортизации  принят как 241 месяц, соответственно норма  амортизации равна 0,4149 процента.

     Предположим, ошибку обнаружили 5 ноября 2010 г. или 31 марта 2011 года.

     Порядок исправления.

     Если  ошибка обнаружена 5 ноября 2010 г., то уточненную декларацию представлять не нужно, так как ошибка совершена и обнаружена внутри одного, IV квартала. Однако в декларации за 2010 г. расходы должны быть отражены исходя из корректной суммы амортизации за октябрь 2010 г. - 66 390 руб.

     Если  ошибка обнаружена 31 марта 2011 г., то необходимо подготовить уточненную декларацию за 2010 г. с уменьшенной суммой амортизации на 276 046 руб. Данная сумма определяется как 475 216 руб. (амортизация по некорректной норме за октябрь - декабрь 2010 г.) минус 199 170 руб. (амортизация по корректной норме за октябрь - декабрь 2010 г.).

     В декларации за I квартал 2011 г. амортизацию необходимо отразить по корректной норме.

     На  практике бухгалтерам необходимо четко  различать понятия «ремонт» объектов основных средств и их «модернизация (реконструкция)».

     Реконструкцией  зданий и сооружений, а также модернизацией  машин и оборудования является производство таких работ, в результате которых  у объекта основных средств появляются новые качественные или количественные параметры и характеристики.

     Расходы на проведение ремонта, в том числе и капитального, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (текущих расходов организации). А расходы на модернизацию (реконструкцию) учитываются в составе капитальных вложений с последующим отнесением на увеличение балансовой стоимости объекта¹⁸.

     Неправильная  классификация произведенных расходов может привести не только к искажению  показателей бухгалтерской отчетности организации, но и к ошибкам в  исчислении налогов (НДС, налог на прибыль, налог на имущество).

     Таким образом, здания и сооружения, как  объекты основных средств любой  промышленной организации являются ее главным производственным потенциалом, эффективность управления которым  можно обеспечить лишь в том случае, если в организации правильно  построен бухгалтерский учет этого  имущества. Естественно, что на организацию  этого учета громадное влияние  оказывает правильная классификация  основных средств. 

 

     Заключение

 

     Основные  средства организации в большинстве  случаев составляют наиболее весомую  часть ее имущества. Достоверность  данных  бухгалтерского учета об основных средствах во многом определяет достоверность информации о финансовом состоянии компании в целом.

     В составе основных средств предприятий  могут значиться такие объекты основных средств, как здания и сооружения. Основные средства относятся к долгосрочным инвестициям (внеоборотным активам) предприятия.

     Особенности учета зданий и сооружений, как  объектов основных средств в настоящей  работе рассмотрены на примере промышленного  предприятия ООО «Гелиос». По результатам исследования можно сделать следующие выводы.

     Здания  и сооружения принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения, внесения учредителями в счет их вклада в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.