Учёт и аудит материально – производственных запасов (на примере ООО «Сандалики»)

Далее проверяют, как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии.

Особое внимание должно быть уделено проверке операций по отпуску материальных ценностей в производство.

Проверка правильности отнесения и списания материальных ценностей, образованных в результате недостач и хищений, проводится аудитором в том случае, если такие данные обнаружены. Они возможны в результате форс-мажорных обстоятельств (землетрясение, наводнение, пожар) или обнаруживаются при проведении инвентаризации. Списание сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей регулируется законодательством и учредительными документами и отражается по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и дебету счетов 73, 91 и др.

Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала-ордера ф. № 10, ведомостей ф. №№ 10, 11, 10с. 14, 15с и Главной книги.

Кроме того, аудитор проверяет сводные данные по инвентаризации товарно-материальных ценностей и переоценке материалов в части их отражения в балансе.

При необходимости аудитор может провести анализ всей системы организации учета материальных ценностей и дать рекомендации по ее рационализации.

К наиболее характерным ошибкам по учету ТМЦ можно отнести следующие:

- не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственным и лицами), что является нарушением. Перед принятием на работу кладовщика работодатель обязан ознакомить работника с порядком ведения складского учёта материально – производственных, под роспись и заключить договор о полной материальной ответственности;

- неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей, чаще всего это связано с недооформлением документов или с неправильным оформлением, что может привести к неправильному отнесению затрат на счета бухгалтерского учёта;

- не ведется аналитический учет движения ТМЦ в бухгалтерии. Аналитический учёт материально – производственных запасов позволяет оперативно и своевременно управлять материально – производственными запасами, а его отсутствие приводит затруднениям при управлении материально – производственными запасами;

- неправильное исчисление фактической себестоимости заготовления материалов, в фактическую себестоимость приобретённых материально – производственных запасов необходимо отнести все затраты связанные с приобретением материально – производственных запасов иначе могут возникнуть проблемы при исчислении себестоимости продукции и налогооблагаемой прибыли;

- списание в расход не принятых к учёту материальных ценностей (не оформленных приходными документами). Контроль за надлежащем оформление материально – производственных запасов на предприятии должен возлагаться на главного бухгалтера, так как надлежащее оформление позволяет избежать недостач, неучтённых материалов, способствует оперативному учёту;

- отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение, что приводит к перерасходу материально – производственных запасов, браку, большим отходам;

- нерегулярно проводится сверка данных по, движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия, что провоцирует хищение материально – производственных запасов, ведёт к ухудшению состояния аналитического и синтетического учёта материально – производственных запасов ;

-  не проводится ежегодная инвентаризация ТМЦ, что является грубым нарушением. На каждом предприятии должна быть создана комиссия по инвентаризации и разработан план проведения инвентаризаций, в том числе и материально – производственных запасов;

- неправильно производится списание ТМЦ по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.), что искажает производственную себестоимость изготовленной продукции и приводит к её завышению или занижению, а следовательно искажаются показатели эффективности деятельности предприятия;

- арифметические ошибки при расчёте реализованной торговой наценки. При её завышении предприятие может потерять клиентов, так как не выдержит ценовой конкуренции, а при её занижении теряет часть прибыли, а следовательно и финансовую устойчивость;

-  неверно ведется учет НДС по поступившим ТМЦ, что приводит к штрафным санкциям со стороны налоговых служб [ 18, с. 289].

2.1 Организационно – экономическая характеристика ООО «Сандалики»

Наименование предприятия: ООО «Сандалики».

Юридический адрес: 453400, Республика Башкортостан, г.Давлеканово, улица М. Гафури, 5.

ООО «Сандалики» начала работать в декабре 1998 года, площадь занимаемой территории 10636м2.

Рядом с предприятием находится железнодорожный вокзал, контейнерная площадка, где производится погрузка и отправка выпускаемой продукции.

ООО «Сандалики» включает в себя: здание главного корпуса, здание вспомогательного корпуса, раскройный цех, швейный цех, пошивочный цех, механическая мастерская, склад материалов № 1, склад материалов №2, склад готовой продукции, химический цех.

ООО «Сандалики» производит разнообразный ассортимент детской обуви:

- туфли летние дошкольные, малодетские и гусариковые;

- полуботинки школьные, дошкольные, малодетские;

- ботинки школьные, дошкольные, малодетские и гусариковые;

- туфли комнатные дошкольные, малодетские;

- туфли гимнастические дошкольные, малодетские.

Особенностями    продукции    является    использование    моделей    и цветовой гаммы в соответствии с потребностями рынка.

Основными конкурентными преимуществами продукции является относительно невысокая цена, рассчитанная на малообеспеченные и средние слои населения, их качественные показатели и внешние характеристики, поставленные в зависимость от рыночного спроса.

На протяжении многих лет детская обувь произведённая в городе Давлеканово пользуется хорошим спросом как в Республике Башкортостан, так и далеко за ее пределами.

Продукция ООО «Сандалики» реализуется как среди торговых точек Башкортостана, так и России.

Основными поставщиками сырья являются:

1.    г. Киров комбинат "Искож"

2.    г. Казань ООО «Кожа»

3.    г. Нефтекамск   ООО "Искож"

4.    г. Черногорск ООО «Каучук»

Основные конкуренты по республике Башкортостан - Стерлитамак и Октябрьск; по России - Челябинск, Магнитогорск, Егорьевск.

Динамика основных экономических показателей ООО «Сандалики» рассмотрена в таблице 2.1. По данным хозяйственной деятельности ООО «Сандалики» за анализируемый период получила прибыль от реализации 15638 т.р., что на 557т.р. больше, чем 2009 году, что связано с ростом объёмов реализации продукции и расширение рынка сбыта продукции.

Выпуск продукции в 2009 году составил 2483 тыс.пар обуви, в 2010 году данный показатель увеличился на 300 тыс.пар, темп роста составил 12%, рост объёмов производства связан с внедрением новой клеевой линии.

Выручка от реализации продукции в 2010 году составила 286620 т. р., что на 43270 т.р. больше, чем в 2009 году.

Себестоимость реализованной продукции на ООО «Сандалики» в 2010 году составила 270982 т.р., в 2009году 228269 т.р., темп роста 119%. Следует отметить, что в составе себестоимости реализованной продукции материальные затраты увеличились за анализируемый период с 72361 т.р. до 89424 т.р., увеличение составило 17063 т.р., увеличение произошло за счёт роста объёмов производства и объёмов продаж.

Затраты на оплату труда в составе себестоимости продукции составили 86714 т.р., что на 9103 т.р. больше уровня 2009 года, темп роста составил

Таблица 2.1

Динамика основных экономических показателей ООО «Сандалики»

112%, увеличение данного вида затрат связано с увеличение заработной платы персонала предприятия на 5,18 т.р..

Пропорционально увеличению затрат на оплату труда увеличились отчисления на социальные нужды, а так же за счёт роста нормативов.

В 2009 году амортизационные отчисления составили 50219 т.р., в 2010 году они увеличились на 2890 т.р. и составили 53109 т.р., темп роста составил 106 %, рост данных расходов связан с вводом в эксплуатацию новой клеевой линии, что позволило механизировать ручной труд  и сократить персонал с низкой квалификацией.

Чистая прибыль предприятия в 2009 году составила 10998 т.р., в 2010 году она увеличилась на 572 т.р. и составила 11570 т.р., что положительно сказывается на деятельности предприятия. 

Рентабельность реализации за анализируемый период снизилась с 6,2 % в 2009 году до 5,5 % в 2010 году, что связано с более высокими темпами роста реализации, чем прибыли от реализации продукции, темп роста выручки составил 18%, а прибыль от реализации продукции возросла всего на 4%.

К положительным моментам деятельности ООО «Сандалики» следует отнести рост фондоотдачи с 7,59 руб. до 8,77 руб., что связано с превышением темпа роста выручки от реализации над темпом поста среднегодовой стоимости основных производственных фондов.

Среднемесячная заработная плата работников предприятия в 2009 году составила 13,62 т.р., в 2010 году её увеличение составило 5,18 т.р., размер среднемесячной заработной платы составил 18,8 т.р., при этом производительность труда имеет положительную тенденцию, в 2009 году она составила 5,227 тыс.пар на 1 работника, в 2010 году произошло увеличение на 2,02 тыс.пар и производительность труда составила 7,247 тыс. пар. Рост производительности труда связан с увеличением механизации и соответственно снижением среднесписочной численности персонала, так как предприятие перешло на литую подошву, при этом отпала необходимость в персонале занятом штамповкой и прошивкой подошвы.

Коэффициент текущей ликвидности показывает на сколько краткосрочные обязательства предприятия покрываются оборотными средствами, норматив данного коэффициента составляет 2 и более. На ООО «Сандалики» коэффициент текущей ликвидности в 2009 году составил 1,84, в 2010 году произошло снижение до уровня 1,72, что связано с увеличением краткосрочных обязательств на 3393 тыс.руб., следует отметить, что данный коэффициент не соответствует нормативному значению и продолжает снижаться. Для достижения коэффициента текущей ликвидности нормативного значения предприятию необходимо наращивать объём денежных средств и снижать размер кредиторской задолженности.

Коэффициент оборачиваемости производственных запасов в 2009 году составил 9 оборотов, в 2011 году увеличился до 9,9 оборотов, что связано с ростом выручки от реализации продукции и является положительным моментом в деятельности предприятия.