Учёт и аудит материально – производственных запасов (на примере ООО «Сандалики»)

б) на 2-й объект – 40 000 р.

в) на сторону – 10 000 р.

Дт 10 - Кт 60 

– акцептован счет- фактура на покупку материалов 70 000 р.;

Дт 19-  Кт 60

– отражён НДС по поступившим материалам 12 600 р.;

Дт 68- Кт 19

– принят НДС к вычету бюджетом 12600 р.;

Дт 60 - Кт 51

– оплачен счет на покупку материалов 82600 р.;

Дт 10тзр -  Кт 76

- принят счет от АТП за доставку 3000 р.;

Дт 19 - Кт 76

– отражён НДС от АТП 540 р.;

Дт 68 - Кт 19

– принят НДС к вычету бюджетом 540 р.;

Дт 76 -  Кт 51

– оплачет счет за доставку 3540 р.;

Дт 10тзр -  Кт 70

– начислена зарплата за погрузку 6000 р.;

Дт 10тзр - Кт 69 

– начислен ЕСН от зарплаты грузчиков 1920 р.;

Дт  20-  Кт 10

– списаны материалы на 1-й объект  20 000 р.;

Дт 20 -  Кт 10

– списаны материалы на 2-й объект 40 000 р.;

Дт 91 -  Кт 10

– проданы материалы на сторону 10 000 р.;

%ТЗР= ТЗР/договорная цена * 100% = 6000+1920+3000+1000/70 000*100% =16,51%

1) 20 000 * 16,51% = 3302 р.

Дт 20 -  Кт 10

– доведена стоимость материалов списанных на 1-й объект до фактической стоимости 3302 р.;

2) 40 000* 16,51% =6604р.

Дт 20 - Кт 10

– доведена стоимость материалов списанных на 2-й объект до фактической стоимости 6604 р.

3) 10 000 * 16,51 = 1651 р.

Дт 91 Кт 10

– доведена стоимость материалов проданных на сторону до фактической стоимости 1651р.

Списание материалов со счетов учета запасов может осуществляться в следующих случаях:

- продажа;

- пришедшие в негодность, по истечении сроков хранения;

- морально устаревшие;

- вследствие чрезвычайных обстоятельств (пожаров, стихийных бедствий).

Рассмотрим пример продажи материально – производственных запасов. Выставлен счет – фактура ЗАО «Сандра» за реализованные материалы 59 000 р. со склада были списаны материалы в результате продажи 30 000 р., % ТЗР в конце месяца составляет 10,5 % на списание материалов со склада составлен документ «Накладная на списание материалов на сторону».

Согласно учётной политике ООО «Сандалики» выручку от реализации в бухгалтерском учёте отражают по факту отгрузки в момент выставления счета –фактуры и отгрузки материалов.

Дт 62 -  Кт 91

– выставлен счет- фактура покупателю 69620 р. (59000 + 18%);

Дт 91 - Кт 68

– начислен НДС по реализованным материально – производственным запасам 10620 р.;

Дт 91- Кт 10

– списаны материалы 30 000р.;

30 000 * 10,5% = 3150

Дт 91- Кт 10

– списаны ТЗР 3150 р..

Дт 91- Кт 99

– получен прибыль от реализации 25850р.;

Дт 99 -  Кт 68

– начислен налог на прибыль 5170р.

Оценка материально – производственных запасов при списании ее со склада в производство производится по способу ФИФО.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход – первая в расход.

Таблица 2.3

Оценка материалов по методу ФИФО при отпуске в производство

Основным регистром по движению материалов в ООО «Сандалики» является журнал ордере № 10, записываются те операции, по которым счет кредитуется, учёт и формирование отчётных регистров осуществляется с помощью бухгалтерской программы 1С: «Предприятие».

Операции, по которым счет дебетуется, записываются в Главную книгу. Месячные итоги каждого журнала- ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета, операции которого учитываются в данном журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета.

Хозяйственные операции записываются в журналы – ордера по мере их совершения и оформления документами. Поэтому систематическая запись в журналах является одновременно и хронологической записью.

Для сверки правильности записей в журналах- ордерах общий итог по кредиту счета подсчитывают и записывают в журнал непосредственно из документов. Полученный итог сверяют с выведенными в отдельных графах журнала итогами по дебетуемым счетам.

Из журнала ордеров информация поступает в главную книгу, а затем на баланс предприятия. В бухгалтерском балансе материалы отражаются по фактической себестоимости, 2 разделе актива баланса «Оборотные активы», по строке «Запасы».

2.3 Анализ результатов последней инвентаризации материально – производственных запасов ООО «Сандалики»

На всех предприятиях должен быть организован учет и контроль за использованием в производстве сырья, материалов, топлива и других материальных ценностей. Инвентаризация материалов - это установление их фактического наличия, путем пересчета, т.е. снятия остатков и путем проверки учетных записей.

Цель инвентаризации - сопоставление фактического наличия материалов с данными бухгалтерского и складского учета в стоимостном и натуральном выражении. Проведение инвентаризации на предприятии обязательно в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. В процессе инвентаризации проверяются: сохранность товарно-материальных ценностей, правильность их хранения, отпуска, состояние весового и измерительного инструмента, порядок ведения учета товарно-материальных ценностей.

Инвентаризация материалов производится по его местонахождению и материально ответственному лицу. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерии, другие специалисты. Материально-ответственные лица дают расписку, о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию. Сведения о фактическом наличии материалов заносятся в инвентаризационные описи, по каждому отдельному наименованию. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица.

В соответствие с учётной политикой инвентаризация материально – производственных запасов в ООО «Сандалики» производится 1 раз в квартал, с  целью объективного отражения состояния материальных ценностей в отчётности предприятия.

В ООО «Сандалики» приказом руководителя создана инвентаризационная комиссия, в состав которой входят: гл.бухгалтер, гл.инженер, инженер по технике безопасности, председателем комиссии является руководитель предприятия.

При проведении инвентаризации комиссия в присутствие кладовщика осуществляет подсчёт, взвешивание каждого вида материалов и полученные результаты записываются в инвентаризационную опись. Опись подписывается членами комиссии и кладовщиком.

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которой фактические данные описей сопоставляются с учётными данными.

Комиссия устанавливает характер, причины выявленных расхождений или порчи  материалов и определяет порядок регулирования разниц и возмещения потерь.

ООО «Сандалики» на 1 октября 2010г. проведена инвентаризация материально – производственных запасов, в ходе которой выявлено:

- недостача 1 м3  пиломатериалов на 4800р., виновником недостачи является кладовщик Петров И.П., который является материально ответственным лицом. ООО «Сандалики» с кладовщиком Петровым заключило договор о полной материальной ответственности. На основании протокола инвентаризации и распоряжения руководителя предприятия недостача взыскана с Петрова. Взыскание произведено с заработной платы Петрова, сумма взыскания не превышает 50% его заработка за 1 месяц;

- 2 банки на 550р. клея усохли от длительного хранения, клей списан в порядке естественной убыли на затраты производства.

- недостача резины 10м2 по учётной цене 95р. за 1 м2, общей суммой 950р., виновник не найден, недостача отнесена на прочие расходы предприятия.

В учёте результаты инвентаризации отражены:

Дт 94 -    Кт 10   

-  выявлена недостача пиломатериалов 4800р.;

Дт 73  - Кт 94  

- недостача отнесена на материально – ответственное лицо 4800р.

Дт 73  -  Кт 68   

- восстановлена сумма НДС по недостающим материалам 864р (18%)

Дт 70 -  Кт 73

- удержана сумма ущерба с заработной платы Петрова 5664 р. (4800 + 864)

Дт 94 -    Кт 10   

-  выявлена недостача клея 550р.;

Дт 26 -  Кт 94 

- отнесена сумма недостачи на естественную убыль 550р.

Дт  91 -   Кт 68  

- восстановлен НДС к уплате в бюджет от стоимости недостающих материалов 99р.

Дт 94 -    Кт 10   

-  выявлена недостача резины 950 р.;

Дт 91 -  Кт  94 

- списана недостача резины на финансовый результат 950р.

Дт  91 -   Кт 68  

- восстановлен НДС к уплате в бюджет от стоимости недостающих материалов  171р.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация.

Таким образом, инвентаризация в ООО «Сандалики» проводится для эффективного контроля за сохранностью материальных оборотных активов, в том числе материально-производственных запасов, и за работой материально ответственных лиц.

2.4 Аудит материально – производственных запасов ООО «Сандалики»

Аудит материально – производственных запасов на ООО «Сандалики» независимой аудиторской организацией проводился в 2010 году, по результатам деятельности предприятия в 2009 году. В ходе начальной стадии проведения аудита был проведён анализ  материально – производственных запасов ООО «Сандалики».

Рассчитаем следующие показатели, определяющие эффективность материально – производственных запасов:

1. Длительность хранения производственных запасов =

    = (6279 * 360 ) / 89424 = 25,3 дня

2. Длительность процесса производства =

= (882 * 360) / 279989 = 1,13 дней

3. Длительность хранения готовой продукции =

= (5687 * 360) / 270982 = 7,6 дней

Таблица 2.4

Справка о состоянии материально – производственных запасов на основе  баланса