Задачи учета и правовые вопросы операций по расчетам с бюджетом

Указанные доходы учитываются  в случае возможности их оценки и  в той мере, в какой их можно  оценить.

При определении налоговой  базы выручка (расходы) налогоплательщика  в иностранной валюте пересчитывается  в рубли по курсу Центрального банка РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:

1) товаров, вывезенных  в таможенном режиме экспорта, при условии представления в  налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК;

2) работ (услуг), непосредственно  связанных с производством и  реализацией товаров.

Положение распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и импортируемых в РФ, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем;

3) работ (услуг), непосредственно  связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию  РФ товаров, помещенных под  таможенный режим транзита через  указанную территорию;

4) услуг по перевозке  пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

5) драгоценных металлов  налогоплательщиками, осуществляющими  их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Центральному банку РФ, банкам;

6) припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов;

7) построенных судов,  подлежащих регистрации в Российском  международном реестре судов,  при условии представления в  налоговые органы документов, предусмотренных  ст. 165 НК;

8) и другие.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации:

1) продовольственных  товаров и товаров для детей,  перечисленных в НК;

2) периодических печатных  изданий, за исключением периодических  печатных изданий рекламного  или эротического характера;

3) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, перечисленных в НК.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18% в случаях, не указанных выше.

При получении денежных средств, связанных с оплатой  товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 НК, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК, а также в иных случаях, когда в соответствии с НК сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 10% или 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки:

а) расчетная ставка, полученная из 10%, равна 10: (100 + 10) x 100%;

б) расчетная ставка, полученная из 18%, равна 18: (100 + 18) x 100%.

Порядок подтверждения  права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0% изложен в гл. 21 НК.

Сумма налога при определении налоговой  базы исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы, а при раздельном учете - как  сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой  сумму, полученную в результате сложения сумм налога.

Общая сумма налога не исчисляется  налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых  органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется  налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Общая сумма налога исчисляется  по итогам каждого налогового периода  применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения  налоговой базы которых относится  к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Общая сумма налога при ввозе  товаров на таможенную территорию РФ исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Если в соответствии с требованиями налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров, по каждой из указанных налоговых баз  сумма налога исчисляется отдельно. При этом общая сумма налога исчисляется  как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.

Сумма налога по операциям  реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с НК по налоговой  ставке 0%, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с  порядком, установленным НК.

В случае отсутствия у налогоплательщика  бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Моментом определения налоговой  базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров  (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты  в счет предстоящих поставок  товаров (выполнения работ, оказания  услуг), передачи имущественных прав.

В случаях если товар  не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях гл. 21 НК приравнивается к его отгрузке.

Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения  утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации.

Учетная политика для  целей налогообложения применяется  с 1 января года, следующего за годом  утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации.

Учетная политика для  целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

Учетная политика для  целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня создания организации.

В случае получения налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ), налогоплательщик - изготовитель указанных товаров (работ, услуг) вправе определять момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций.

При получении оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляется контракт с покупателем (копия такого контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера), а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя, выданный указанному налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа.

В случае если моментом определения  налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога. Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю, исчисляется по каждому виду этих товаров как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен (тарифов).

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных  прав выставляются соответствующие  счета-фактуры не позднее пяти календарных  дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков  и реестрах на получение средств  с аккредитива, первичных учетных  документах и в счетах-фактурах соответствующая  сумма налога выделяется отдельной  строкой.

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика  в соответствии со ст. 145 НК от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

При реализации товаров  за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями  розничной торговли и общественного  питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные НК, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для  принятия предъявленных сумм налога к вычету.

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы  учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и  книги продаж, если иное не предусмотрено.

Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям  реализации ценных бумаг (за исключением  брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями  и негосударственными пенсионными  фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Счет-фактура подписывается  руководителем и главным бухгалтером  организации либо иными лицами, уполномоченными  на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной  валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной  валюте.

Счет-фактура должен содержать  следующую информацию:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес  и идентификационные номера налогоплательщика  и покупателя;

3) наименование и адрес  грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного  документа в случае получения

авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнение работ, оказание услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание

выполненных работ, оказание услуг) и единица измерения;

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-

фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц

измерения;

7) цена (тариф) за единицу  измерения по договору (контракту)  без

учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом

суммы налога;

8) стоимость товаров  (работ, услуг) за все количество

поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных  работ, оказанных услуг) без налога;

9) сумма акциза по  подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего  количества поставляемых (отгруженных)  по

счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с

учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара;

Налогоплательщик имеет  право уменьшить общую сумму  налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК, на установленные налоговые  вычеты.

Вычетам подлежат суммы  налога, предъявленные налогоплательщику  при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: