Задачи учета и правовые вопросы операций по расчетам с бюджетом

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. 
       Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы полученных убытков. 
      В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации. 
Налоговая ставка устанавливается в размере 20% , за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль. 
     При этом:

• часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный бюджет;
• часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты  субъектов РФ, законами субъектов  может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.

Налоговым периодом признается календарный год. 
Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. 
     Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налог определяется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. 
      По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом.  
       В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:

• в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года.
• во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал
• в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала).
• в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия)

Налогоплательщики имеют  право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода. 
       В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.  
       Только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают:

• организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 000 000 рублей за каждый квартал,
• бюджетные учреждения,
• иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство,
• некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации,
• участники простых товариществ,
• инвесторы соглашений о разделе продукции,
• выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года. 
         Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода. 
        Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца. 
       Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог. 
       Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации. 
        По итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы.  
       Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа следующего месяца. 
       Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта следующего года.

    Рассмотрим налог на доходы физических лиц ( НДФЛ).

    Налогоплательщики:

1. Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, 
2. Физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ. 
     Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и  местного самоуправления, работающие за пределы РФ.

Объект налогообложения - доход, полученный налогоплательщиками: 
1. от источников в РФ или за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ; 
2. от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ. 
         Ряд доходов не подлежит налогообложению НДФЛ. Такие доходы рассмотрены в Таблице 4 Приложении 4.

Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, и доходы в виде материальной выгоды.  
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

1. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
2. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база - денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются.

    Налоговый период: календарный год

    Налоговые вычеты, уменьшающие налогооблагаемую базу по НДФЛ:

1. Стандартные налоговые вычеты рассмотрены в Таблице 5 Приложении 5.

Налогоплательщикам, имеющим  право более чем на один стандартный  налоговый вычет, предоставляется максимальный из вычетов. Вычет на детей предоставляется независимо от предоставления других стандартных налоговых вычетов.

2. Социальные налоговые вычеты рассмотрены в Таблице 6 Приложении 6. 
   Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.
3. Имущественные налоговые вычеты рассмотрены в Таблице 7 Приложении 7. 
        Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. 
       Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
4. Профессиональные налоговые вычеты рассмотрены в Таблице 8 Приложение 8.

       Налоговые ставки:

1. 13%, если иное не предусмотрено ниже
2. 35% в отношении доходов:
• стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 2000 рублей;
• страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте
• суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров
3. 30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ.
4. 9% в отношении доходов
• от долевого участия, полученных в виде дивидендов
• виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года

Сумма налога исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется  по итогам налогового периода применительно  ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду.

Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате. 
       Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. 
        Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по НДФЛ.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа:

• первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога,
• второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.

Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке. 
       Отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений:

• за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей
• за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;
• за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты. 
      Налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом представляют:

1. отдельные категории физических лиц
2. физические лица в отношении отдельных видов доходов

Глава 2. Учет расчетов с бюджетом на примере организации  ООО “Вега”

2.1.Организационно-экономическая  характеристика организации.

  ООО “Вега” является  коммерческой организацией, занимается  оптовой продажей пневматического  оружия и комплектующего к нему.

Организационная структура  организации показана на Схеме 1:

Схема 1  

ООО “Вега” находится  на традиционной системе налогообложения. Ежеквартально организация отчитывается по налогам перед бюджетом и фондами. ООО “Вега” уплачивает НДС, налог на прибыль, НДФЛ и ЕСН. Ответственность за расчет,  своевременную уплату и отчет перед бюджетом и фондами возложена на работников бухгалтерии.

Учет ведется в электронном  виде с использованием программы 1С.

2.2.Синтетический и аналитический учет расчетов по НДС в ООО “Вега”.

  НДС  уплачивается  с реализованных товаров. Реализация  товаров и оформление документов  по реализации возложена на  менеджеров. В основном ООО “Вега”  работает по предоплате. Покупатель  высылает заявку на товар. Менеджеры выписывают счет с учетов всех скидок, положенных покупателю. Покупатель должен оплатить через расчетный счет указанную в счете сумму. После оплаты, менеджеры оформляют накладную на отпуск товара и выписывают счет-фактуру. Некоторым клиентам предоставляется отсрочка. С такими клиентами заключается договор, в котором прописаны сроки и условия отгрузки товаров и их оплата. В этом случае менеджеры ООО “Вега” выписывают накладную на отгрузку и счет-фактуру, а покупатель по истечении срока отсрочки, указанной в договоре, оплачивает полученный товар. Счета-фактуры выписываются в двух экземплярах. Один экземпляр отдается покупателю, другой оставляется в организации и подшивается в “Журнал выставленных счетов-фактур”.