Задачи учета и правовые вопросы операций по расчетам с бюджетом

3.2 Методика  проведения аудита расчетных  операций по налогам в бюджет  в ООО “Вега”.

В ООО “Вега” был проведен аудит расчетных операций по налогам  в бюджет. В начале планирования аудиторской проверки получено общее  представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства, используя рекомендуемый методическими рекомендациями Тест «оценка системы учета и внутреннего контроля», надежность системы внутреннего контроля оценивается как «средняя».

    При определении  внутрихозяйственного риска было  установлено следующее: предприятие  не имеет рискованных видов  деятельности и нетрадиционных  операций, не занимается внешнеэкономической  деятельностью, не имеет дочерних и зависимых организаций, зависит от поставщиков, занимается одним видом деятельности. Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию главного бухгалтера, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно оценить как низкий  и принять его к расчету 50%.

         При общем знакомстве с системой  внутреннего контроля  на предприятие  не было выявлено средств контроля. Принимая во внимание оценку системы учета и внутреннего контроля, система внутреннего контроля оценивается как низкая риск устанавливается 80%.

   Риск аудита  принимается равным 5%, т.к. именно  эта величина является наиболее  часто употребляемой при аудите  многих видов налогов.

    Риск необнаружения  соответственно равен:

5% / (50% * 80%) = 12,5%. И оценивается  как низкий.

Был составлен вопросник аудитора, план и программа аудита.  Вопросник аудитора прилагается в Таблице 14 Приложение 21. План и программа аудита прилагается в Таблице 15 и Таблице 16 Приложение 22.

             Расчет уровня существенности показан в Таблице 17 Приложении 23.

      Проверка оформления первичных учетных документов рассмотрена в рабочем документе аудитора в Таблице 18 Приложении 24

       Проверка  правильности корреспонденции счетов  рассмотрено в рабочем документе  аудитора в Таблице 19 Приложении 28. 

     Просмотр  “Журнала выставленных счетов-фактур” и “Журнала полученных счетов-фактур”  показал, что наличие всех полученных и выставленных счетов-фактур имеется. Счета-фактуры полученные подшиваются и нумеруются по мере поступления. Счета-фактуры выставленные подшиваются и нумеруются  по порядку. В ООО “Вега” ведется “Книга продаж” и “Книга покупок”. Было выявлено нарушение. Счет-фактура от поставщика (№308 от 21.09.09г.) была оформлена с ошибками (Приложение 29). В счете-фактуре неверно указан ИНН организации получателя, т.е. ООО “Вега”, нет записи о платежно-расчетных документах. Отгрузка производилась по предварительной оплате. Принять сумму НДС к вычету по такой счете-фактуре нельзя.

     Просмотр налоговой декларации  по НДС показал, что декларация  заполнена, верно, при арифметическом подсчете ошибок обнаружено не было. ООО «Вега» применяет действующую ставку налога 18 %.

     Выручка  предприятия формируется в момент  передачи товаров покупателям  и предоставлением соответствующих  первичных документов. Выборочно  был проверен каждый 20 документ. Проверка правильности оформления первичных учетных документов не выявила ошибок. Документы на отгрузку товаров подписывают должностные лица ООО «Вега» имеющие право подписи согласно приказа об учетной политике. Ошибок по отражению хозяйственных операций и формировании выручки обнаружено не было.

  Согласно учетной  политики ООО «Вега» товары  учитываются по стоимости приобретения, включая затраты на их доставку, при не возможности отнесения  расходов по доставке на себестоимость,  они учитываются в составе издержек обращения. Поступление товаров оформляется по товарным накладным от поставщиков и актам оказанных услуг авио, железнодорожных и транспортных  компаний.

        Реализованные товары списываются  по средней себестоимости. Ошибок при формировании и списании себестоимости реализованных товаров обнаружено не было.  Проверка проводилась выборочным методом.

   При проверке  выручки от продаж и себестоимости  проданных товаров, что непосредственно  затрагивает расчеты с покупателями  и поставщиками, были так же просмотрены заключенные договора и акты сверок. Договора оформлены в соответствии с законодательством РФ.

       Коммерческие  расходы предприятия включают  все расходы торгового предприятия  ООО «Вега» и учитываются на  счете 44 «Расходы на продажу» по видам расходов.

   При проверке  правильности формирования расходов  на продажу были проверены  следующие участки учета: расчеты  с подотчетными лицами, учет материальных  ценностей, учет основных средств,  учет прочих расходов, учет расчетов с персоналом по оплате труда, учет расчетов по ЕСН и страховых взносов.

   Проверка авансовых  отчетов проводилась выборочным  методом каждый 10 документ, было  выявлено, что по авансовым отчетам  отражены командировочные, расходы  по доставке товара, учесть которые в стоимости товаров не возможно, расходы по отправке товаров покупателям, прочие расходы.

     Авансовые  отчеты  ООО «Вега» составляет  по унифицированным формам №  АО-1 (Приложение 30). Первичные документы  по командировочным и представительским  расходам заполняются в соответствии с требованиями законодательства и учетной политике фирмы: оформляются приказы, командировочные удостоверения, служебные записки о проделанной работе.

    Ошибок оформления  первичных документов обнаружено  не было. К авансовом отчетам прилагаются документы подтверждающие расходы: чек; копия чека, накладная, акт, проездные билеты и т.д. Проверка правильности отражения бухгалтерских проводок оформлена.

      Проверка  участка учет материалов проводилась  выборочным методом, проверялся каждый 5 документ. Материалы приходуются на склад по фактическим затратам на их приобретение, включая расходы на доставку упаковку, хранение. Основными материальными ценностями числящимися на 10 счете являются канцелярские товары, хозяйственные принадлежности, материалы для мелкого текущего ремонта основных средств, топливо.

      На забалансовом  счете предприятия числится компьютер,  принятый от учредителя в счет  вклада в уставный капитал.

      ООО  “Вега” берет в аренду у  физического лица автомобиль по договору аренды без экипажа, расходы на ГСМ и запчасти отражаются на 10 счете субсчет «Топливо», «Запчасти». Выдача материалов с материального склада осуществляется по унифицированной форме М-11. Учет расходов ГСМ отражается первичным документом «Путевой лист» типовой формы № 3. Нормы расхода ГСМ утверждены приказом и соответствуют нормам расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденные Минтрансом России от 29.04.2003 г. № РЗ112194-0366-03

       Проверка  правильности заполнения путевого листа за 21.08.2009 №73  показала, что лицевая сторона путевого листа заполнена неверно (Приложение 31). Нет данных по водителю, остатков по топливу, росписей. Проверка отражения хозяйственных операций выборочным методом нарушений не выявила.

     При проверке  правильности начисления заработной  платы и налогов с ФОТ, были  проверены первичные документы  -  расчетные ведомости, бухгалтерские  справки. По расчетной ведомости  за сентябрь была выявлена  ошибка начисления компенсации  за неиспользованный отпуск при увольнении работника. Ошибка произошла из-за того, что неверно было рассчитано количество дней неиспользованного отпуска.

    На предприятие  разработано штатное расписание. Первичные документы по учету  заработной платы табеля, трудовые  договора (заключены с каждым сотрудником отдельно), приказы оформлены с соблюдением законодательных норм. Нарушений в порядке начисления и отражения в бухгалтерском учете заработной платы обнаружено не было.

    По данным  журнала – ордера и анализа  по счету 70 и данным анализа счета 69,  проведена проверка расчетов ЕСН и страховых взносов в ПФР и ФСС (Таблица20 Приложение 32).

Оказанные сторонними организациями  услуги согласно актов, включаются в  состав расходов предприятия по видам  затрат. К актам в случае указания в них наименования работ (услуг) в общем виде без детализации, прилагаются служебные записки в которых даются объяснения  сотрудников ООО «Вега».

       Закрытие  счета 44, на котором собираются  все расходы предприятия на  продажу производится раз в месяц на счет 90-7 “Расходы на продажу”.  

   Проверка правильности  исчисления прочих расходов и  доходов проводилась выборочным  методом. Проверка первичных документов  по учету прочих доходов и  расходов, показала отсутствие ошибок.

     В прочие  доходы и расходы ООО «Вега» включает – проценты банка за рассчетно-кассовое обслуживание, проценты к получению за хранение денежных средств на расчетном счете, доходы полученные от работников за компенсацию личных телефонных переговоров. 

   Отражение расходов  на расчетно-кассовое обслуживание в учете производится по мере списания банком денежных средств и предоставлением соответствующих документов.

    По результатам  проверки отражения прочих доходов  и расходов в учете ошибок  обнаружено не было.

    Прибыль до налогообложения отраженный в строке 140 формы 2, определена верно.

   Для исчисления  правильности налога на прибыль  проведена  проверка  соблюдения положений налоговой политики по налогу на прибыль, действующему законодательству приложение

   Выявив  основные моменты учетной политики для целей налогового учета, была проведена сопоставимость данных учета с данными налоговой декларации в   Таблице 21 Приложение 33. Для чего использовались данные анализов счетов бухгалтерского учета, налоговой декларации по налогу на прибыль и анализы счетов налогового учета. В результате сопоставимости отклонения не выявились.

     Просмотр налоговой декларации  по налогу на прибыль показал,  что декларация заполнена верно,  при арифметическом подсчете  ошибок обнаружено не было. ООО «Вега» применяет действующие ставки налога на прибыль 2 % в федеральный бюджет, 18 % в бюджет субъекта  Российской Федерации.

    Была проведена  проверка первичных документов  по расчету отпускных выплат. Нарушений выявлено не было. В  3 квартале, работник написал заявление на увольнение. Была проведена проверка по правильности оформления и начисления расчета с работникам. В записке-расчете (Приложение 34) была выявлена ошибка, неверно определено количество дней неиспользованного отпуска, не был учтен последний отработанный сотрудником месяц-сентябрь.

    Учет  расчетов с бюджетом ведется  на счете 68. К 68 счету открываются  субсчета 2 «НДС» , 4 «Расчеты с  бюджетом по налогу на прибыль», 1 «Налог на доходы физических  лиц». Анализ данных синтетического  учета по счету 68 показал, что проводки составляются согласно действующего плана счетов.

         Проверка правильности ведения  синтетического учета по счету  68 рассмотрена в Таблице 22 Приложении 35.

      По данным  карточки по 68 счету было выявлено, что предприятие уплачивает налоги в бюджет, просроченной задолженности перед бюджетом нет. Декларации предоставлялись в налоговую в сроки.

3.3. Выводы и рекомендации по результатам  аудита.

   На основании федерального закона 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» была проведена аудиторская проверка ООО «Вега» расчетных операций по налогам с бюджетом. По результата аудиторской проверки составлено аудиторское заключение.

   При планировании  и проведении аудиторской проверки  было проверено соблюдение положений  налоговой политики предприятия и действующего законодательства по учету выставленных и полученных счетов-фактур, формирующих налогооблагаемую базу по НДС, соблюдение положений налоговой политики предприятия и действующего законодательства по учету и формированию доходов и расходов предприятия, формирующих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, расчет начислений сотрудникам и удержаний.

   Аудиторская проверка  проводилась выборочным методом  по участкам учета.

  Аудиторская проверка  показала, что существенных нарушений в данной области учета обнаружено не было. Данные налоговых деклараций можно признать достоверными.

  В ходе проверки  были обнаружены  нарушения. 

-  Неверно оформлена  счет-фактура от поставщика №308 от 21.09.09г. В счете-фактуре неверно указан ИНН ООО “Вега”, нет записи о платежно-расчетном документе. Отгрузка производилась по предварительной оплате. По такой счете-фактуре принять НДС к вычету нельзя. Сумма НДС была неправомерно занижена на 10052,10 руб. (Десять тысяч пятьдесят два руб.10 коп.).

- Неверное оформление  путевого листав. Путевые листы  без указания необходимых реквизитов  не позволяют включить затраты  по ГСМ в расходы, уменьшающие  базу по налогу на прибыль  подп. 2 п.1 ст. 264НК РФ. Данное нарушение  влечет взыскание штрафа в  размере 20% от неуплаченной суммы налога согласно п.1 статьи 122 НК РФ. Сумма составляет 135,12 руб. Так как по путевому листу списывается 8 литров топливо по приходной стоимости 16,9 руб.

- Неверно рассчитана  сумма компенсации за неиспользованный  отпуск при увольнении. Сумма налога переплачена (340,14 * 20%) на 27,02 руб. (Двадцать семь руб. 02коп).

- Так же из-за неверно  рассчитанной суммы компенсации  за неиспользованный отпуск при  увольнении, была занижена сумма  НДФЛ на 44,21руб. (Сорок четыре руб. 21 коп.).

           Для установления достоверности финансовой и налоговой отчетности ООО «Вега» во всех существенных отношениях сделан расчет количественного значения уровня существенности допускаемых нарушений.