Заработная плата

За нарушение правил составления и выдачи расчетных  листков организация может быть привлечена к административной ответственности.

Как начислить зарплату, определить сумм «к выдаче»? Заработная плата, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленным по всем основаниям, и суммой удержаний.

В связи с вступлением 1 января 2010 года в силу Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых  взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» с 1 января 2010 года изменились правила начисления заработной платы: ЕСН (единый социальный налог) отменен.

Начиная с этой даты, на выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц организации должны начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование. Обязательства по ЕСН, возникшие до 2010 года, исполняются в порядке, который был установлен главой 24 Налогового кодекса РФ.

Согласно трудовому  законодательству начисление заработной платы производится каждый месяц, а  выплата - не менее двух раз в месяц (ст. 136 ТК РФ).

Сроки выплаты заработной платы должны быть закреплены в трудовом (коллективном) договоре, Положении об оплате труда, других локальных документах (ст. 136 ТК РФ).

Никакое соглашение между  работодателем и работником, а  также локальный нормативный  акт организации о том, что  начисление и выплата заработной платы в данной организации будет выплачиваться один раз в месяц, не имеют силы. Поскольку условия оплаты труда, определенные коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами организации, а также трудовым договором, не могут ухудшать положение работника по сравнению с условиями, установленными ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами (ч. 4 ст. 8 ТК РФ).

В условиях экономического кризиса у многих компаний возникают  проблемы с выплатой зарплат сотрудникам. За несвоевременное начисление заработной платы организация несет финансовую и административную ответственность.

За задержку зарплаты сотрудникам должна быть начислена  компенсация (ст. 236 ТК РФ). Ее минимальный  размер – 1/300 ставки рефинансирования Банка России от невыплаченных сумм за каждый день просрочки. Заплатить компенсацию компания обязана независимо от того, по какой причине задержана зарплата. Даже если вины работодателя в этом нет. Начисление зарплаты не зависит от того, была ли у компании выручка или нет, достаточно ли у работодателя средств, чтобы выплатить зарплату.

 

 

 

 

 

 

 

3. УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

 

Заработная плата работника  может быть уменьшена на сумму  различных удержаний. Удержания  могут быть в пользу:

бюджета (налог на доходы физических лиц и т.д.);

организации, в которой  работает сотрудник (невозвращенные подотчетные суммы, материальный ущерб и т.д.);

третьих лиц (алименты; суммы, предназначенные для возмещения причиненного вреда, и т.д.).

3.1 Налог на доходы физических  лиц

 

Большинство доходов, выплачиваемых  организацией работникам в течение календарного года, облагают налогом на доходы физических лиц.

Налог исчисляется по ставке 13%. Однако для некоторых доходов  установлены специальные налоговые  ставки. Например, с доходов, полученных в виде дивидендов, налог удерживают по ставке 9%.

Подробнее смотрите раздел "Налоги" подраздел "Налог на доходы физических лиц".

Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать налог на доходы и перечислить  его сумму в бюджет.

В учете сделайте запись:

Дебет 70

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам вашей  фирмы.

Налогом облагают общую  сумму дохода, которую работник получил  от организации в календарном  месяце, уменьшенную на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.

Налоговый вычет - это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога.

Налоговые вычеты бывают стандартные, социальные, имущественные  и профессиональные.

Организация может уменьшить  доход работника на стандартные, профессиональные и некоторые имущественные налоговые вычеты. Другие вычеты (например, социальные) работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%.

Если человек одновременно работает в нескольких организациях, то вычеты предоставляются только в  одной из них по его выбору.

Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах:

3000 рублей;

500 рублей;

400 рублей;

600 рублей.

Если доход работника  меньше, чем предоставленный ему  налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.

Право на вычет в размере 3000 рублей в месяц имеют работники, которые пострадали на атомных объектах в результате аварий и испытаний  ядерного оружия, инвалиды ВОВ и  др. (подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Право на вычет в размере 500 рублей в месяц имеют Герои Советского Союза или Российской Федерации, инвалиды с детства, работники, ставшие инвалидами I и II групп, и др. (подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Пример

Работник ЗАО "Актив" С.С. Петров является Героем Российской Федерации. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый календарный месяц. Месячный оклад Петрова - 3600 руб.

Ежемесячный доход Петрова, облагаемый налогом, составит:

3600 - 500 = 3100 руб.

Доход работников, которые  не имеют права на вычеты в размере 3000 рублей и 500 рублей, должен ежемесячно уменьшаться на вычет в размере 400 рублей.

Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 20 000 рублей.

Пример

Работник ООО "Пассив" К.Б. Яковлев не имеет права на стандартные налоговые вычеты в размере 3000 или 500 руб. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.

Месячный оклад Яковлева - 6000 руб.

Доход Яковлева превысит 20 000 руб. в апреле:

6000 руб. x 4 мес. = 24 000 руб.

Следовательно, начиная  с этого месяца доход работника  на вычет в размере 400 руб. не уменьшается.

В январе, феврале и  марте ежемесячный доход Яковлева, облагаемый налогом, составит:

6000 - 400 = 5600 руб.

Начиная с апреля ежемесячный  доход Яковлева, облагаемый налогом, составит 6000 руб.

Если человек работает в организации не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом работник должен представить в бухгалтерию  справку о доходах по форме N 2-НДФЛ с предыдущего места работы.

Вычет в размере 600 рублей на каждого ребенка предоставляется  всем работникам, которые имеют детей. Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом  по ставке 13%, не превысит 40 000 рублей.

Налоговый вычет предоставляется  на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся дневной  формы обучения до 24 лет.

Вычет должен применяться  с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок  достиг указанного возраста.

Если работник не состоит в браке, то вычет предоставляется в двойном размере. При этом не важно, воспитывает работник ребенка самостоятельно или уплачивает алименты. Если работник, обязанный уплачивать алименты, уклоняется от их выплаты, вычет ему не предоставляется.

Если работник имеет право на несколько стандартных вычетов, размер которых составляет 3000, 500 и 400 рублей, ему предоставляется максимальный из них.

Вычет на содержание детей  в размере 600 рублей предоставляется  независимо от того, пользуется работник другим вычетом или нет.

3.2 Удержание алиментов

 

Удержание алиментов  осуществляется по исполнительным листам.

Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника как по основному  месту работы, так и при работе по совместительству.

Удержание алиментов  производят до достижения ребенком совершеннолетия (18 лет).

Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства  РФ от 18 июля 1996 г. N 841.

К таким доходам, в  частности, относятся заработная плата, все виды доплат и надбавок и т.п.

В соглашении или исполнительном листе может быть предусмотрено, что алименты удерживаются как в  долях от дохода работника, так и  в фиксированной сумме.

Как правило, алименты удерживаются в следующем размере:

на содержание одного ребенка - 1/4 дохода работника;

на содержание двоих  детей - 1/3 дохода работника;

на содержание троих  и более детей - 1/2 дохода работника.

Суд может уменьшить  или увеличить сумму, подлежащую взысканию в уплату алиментов. Однако эта сумма не может превышать 70% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

Для учета алиментов  откройте к счету 76 субсчет "Расчеты  по исполнительным листам".

Какие записи сделать  в учете при удержании алиментов, покажет пример.

Пример

Бухгалтер ЗАО "Актив" на основании исполнительного листа  удерживает 1/4 дохода К.Б. Яковлева для  выплаты алиментов. Алименты пересылаются получателю по почте. Расходы на пересылку  алиментов составляют 3% от их суммы.

Оклад Яковлева - 3500 руб. в месяц. Яковлев ежемесячно получает надбавку за выслугу лет в сумме 800 руб. При исчислении налога на доходы физических лиц Яковлев пользуется стандартными налоговыми вычетами в размере 400 руб. и 600 руб.

Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 26%.

Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая с Яковлева, составит:

(3500 руб. + 800 руб. - 400 руб. - 600 руб.) x 13% = 429 руб.

Сумма дохода, с которого удерживаются алименты, составит:

3500 + 800 - 429 = 3871 руб.

Бухгалтер "Актива" должен удержать с Яковлева алименты в сумме:

3871 руб. x 1/4 = 968 руб.

Сумма расходов на пересылку  алиментов составит:

968 руб. x 3% = 29 руб.

В счет выплаты алиментов  бухгалтеру "Актива" следует удержать:

968 + 29 = 997 руб.

Далее бухгалтер "Актива" сделает следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 70

4300 руб. (3500 + 800) - начислены  заработная плата и надбавка  за выслугу лет Яковлеву;

Дебет 20 Кредит 69-1-2

129 руб. (4300 руб. x 3%) - начислен  взнос на страхование от несчастных  случаев на производстве и  профзаболеваний;

Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" (69-1-1, 69-3)

1118 руб. (4300 руб. x 26%) - начислен  единый социальный налог;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2

602 руб. (4300 руб. x 14%) - начисленные  взносы на обязательное пенсионное  страхование зачтены в счет  уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 70

Кредит 68 субсчет "Расчеты  по налогу на доходы физических лиц"

429 руб. - удержан налог на доходы физических лиц с доходов Яковлева;

Дебет 70 Кредит 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам"

997 руб. - удержаны сумма  алиментов по исполнительному  листу и расходы на их почтовый  перевод;

Дебет 70 Кредит 50-1

2874 руб. (4300 - 429 - 997) - выданы из кассы зарплата и надбавка за выслугу лет Яковлеву (за вычетом суммы удержаний);

Дебет 57 Кредит 50-1

968 руб. - сумма алиментов  сдана в кассу почтовой организации  для перевода;

Дебет 76 субсчет "Расчеты  по исполнительным листам"

Кредит 50-1

29 руб. - оплачены из  кассы расходы на почтовый  перевод алиментов;

Дебет 76 субсчет "Расчеты  по исполнительным листам" Кредит 57

968 руб. - списана сумма  алиментов после поступления  уведомления об их получении  взыскателем.

3.3 Удержание по инициативе организатора

 

По инициативе организации  производят удержания:

за причиненный материальный ущерб;

стоимости форменной  одежды;

своевременно не возвращенных подотчетных сумм.