Заработная плата

3.4 Удержание за причиненный материальный ущерб

 

Работник организации  в процессе своей трудовой деятельности может нанести материальный ущерб организации (например, потерять или испортить имущество фирмы).

Если с работником заключен гражданско-правовой договор, то ущерб возмещается в порядке, установленном гражданским законодательством. Гражданский кодекс РФ предусматривает полное возмещение ущерба.

Если с работником заключен трудовой договор, ущерб возмещается  в соответствии с трудовым законодательством. Так, Трудовой кодекс РФ устанавливает, что работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб (ст. 238).

Размер ущерба при  утрате и порче имущества определяется по фактическим потерям, исчисляемым  исходя из рыночных цен, действующих  в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

Трудовое законодательство предусматривает ограниченную материальную ответственность и полную материальную ответственность.

При ограниченной материальной ответственности работник должен возместить прямой ущерб в пределах своего среднего месячного заработка.

Ограниченная материальная ответственность наступает, если работник допустил брак в работе, испортил имущество  по небрежности или неосторожности и т.д.

При полной материальной ответственности работник должен возместить всю сумму расходов организации на восстановление поврежденного или приобретение нового имущества.

Исчерпывающий перечень случаев, в которых работник может  привлекаться к полной материальной ответственности, приведен в статье 243 ТК РФ.

Кроме того, полная материальная ответственность может быть установлена  трудовым договором, заключаемым с  руководителем организации, заместителями  руководителя, главным бухгалтером.

Сумма ущерба, которая  не превышает среднемесячного заработка работника, удерживается из его заработной платы (на основании приказа руководителя).

Сумма ущерба, которая  превышает среднемесячный заработок  работника, взыскивается только в судебном порядке.

Пример

В ходе инвентаризации, проведенной  в апреле 2003 года, в ЗАО "Актив" была обнаружена недостача материалов на 7000 руб. В результате проведенного расследования виновным в недостаче  был признан кладовщик А.Н. Иванов. С Ивановым был заключен договор  о полной материальной ответственности. Оклад Иванова - 6000 руб.

При расчете среднемесячного  заработка Иванова выяснилось, что  он меньше суммы ущерба. Поэтому  организация обратилась в суд  с иском о взыскании с работника  разницы между среднемесячным заработком и суммой ущерба. Суд иск организации удовлетворил.

Для упрощения примера  предположим, что Иванов не имеет  права на применение стандартных  налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц.

Сумма налога на доходы физических лиц, которая удерживается из заработной платы Иванова, составляет:

6000 руб. x 13% = 780 руб.

Ежемесячная сумма удержаний  из заработной платы Иванова составит:

(6000 руб. - 780 руб.) x 20% = 1044 руб.

С апреля по сентябрь 2003 года будет удержано 6264 руб. (1044 руб. x 6 мес.).

В октябре удерживается оставшаяся сумма недостачи:

7000 - 6264 = 736 руб.

Так как эта сумма  не превышает 20% заработка работника, она удерживается полностью.

Чтобы упростить пример, начисление единого социального  налога рассматривать не будем.

При выявлении недостачи бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 94 Кредит 10

7000 руб. - списана стоимость  недостающих материалов;

Дебет 73-2 Кредит 94

7000 руб. - сумма недостачи  отнесена на виновное лицо.

С апреля по сентябрь 2003 года бухгалтер "Актива" ежемесячно должен делать проводки:

Дебет 20 Кредит 70

6000 руб. - начислена заработная  плата Иванову;

Дебет 70

Кредит 68 субсчет "Расчеты  по налогу на доходы физических лиц"

780 руб. - удержан налог  на доходы физических лиц из  заработной платы Иванова;

Дебет 70 Кредит 73-2

1044 руб. - частично удержана  сумма ущерба от недостачи  материалов из заработной платы  Иванова;

Дебет 70 Кредит 50-1

4176 руб. (6000 - 780 - 1044) - выдана  заработная плата Иванову.

В октябре 2003 года бухгалтеру надо сделать аналогичные проводки и удержать из заработной платы Иванова оставшуюся сумму ущерба в размере 736 руб.

 

 

3.5 Удержание своевременно  не возмещенных сумм полученных  под отчет

Работник, получивший подотчетную  сумму, должен за нее отчитаться, представить  в бухгалтерию авансовый отчет (с приложением документов, подтверждающих расходы), а неизрасходованные средства вернуть в кассу организации.

Работник, получивший подотчетную  сумму на командировочные расходы, должен представить авансовый отчет  и сдать в кассу неизрасходованный  остаток подотчетных сумм не позднее чем через три рабочих дня после возвращения из командировки.

Подробнее смотрите раздел "Расчеты с персоналом" подраздел "Расчеты с подотчетными лицами" ситуацию "Командировки работников" пункт "Авансовый отчет".

Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы.

Единовременная сумма  удержаний не может превышать 20% заработной платы, причитающейся к  выдаче.

Если долг работника  будет списан за счет средств организации, эту сумму следует включить в совокупный доход работника (ст. 209 НК РФ). Это значит, что с работника придется удержать налог на доходы физических лиц. А вот ЕСН начислять не надо, так как списанный долг не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Если срок возврата денег, выданных на хозяйственные нужды, установлен не был, оснований для включения подотчетных сумм в совокупный доход работника нет.

При наступлении срока, в течение которого работник должен отчитаться или вернуть средства, полученные под отчет, сделайте запись:

Дебет 94 Кредит 71

учтена сумма средств, выданная работнику под отчет  и не возвращенная в срок.

Операции по удержанию  денежных средств из заработной платы  работника отразите записью:

Дебет 70 Кредит 94

невозвращенная подотчетная  сумма удержана из зарплаты работника. 

3.6 Удержание на основании заявления  от работника

 

Основаниями для удержания  тех или иных сумм из заработной платы работника являются его  заявления или заключенные с  ним договоры (например, договор  о предоставлении займа).

Все удержания, производимые на основании письменных заявлений  или обязательств работника, производятся сверх обязательных удержаний.

 

 

 

 

4. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

 

С 1 января 2010 г. вступили в силу положения Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее по тексту публикации – Федеральный закон № 212-ФЗ), который устанавливает уплату страховых взносов в государственные внебюджетные фонды взамен ранее уплачиваемых единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В соответствии с положениями указанного закона производится исчисление и уплата страховых взносов на следующие цели обязательного социального страхования (ОСС): в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование.

Наряду с уплатой страховых взносов на указанные цели, организации и иные работодатели как и прежде являются плательщиками страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ОСНС). Данные вопросы в свою очередь регулируются положениями Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (в редакции изменений и дополнений, далее по тексту публикации – Федеральный закон № 125-ФЗ).

В дополнение к этому выполняющие роль налогового агента организации с выплат в пользу работников и иных физических лиц исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц (НДФЛ). 
В рамках исчисления и уплаты вышеприведенных обязательных платежей организации в установленном порядке формируют объект обложения и базу для начисления страховых взносов, а также решают иные вопросы об обложении тех или иных выплат. 
Для наглядного соотношения учитываемых баз по каждому из обязательных платежей с выплат в пользу физических лиц читателям предлагается сравнительная таблица.

При использовании таблицы  знак «+» означает, что соответствующий  обязательный платеж на выплату, приведенную в графе 1, начисляется; знак «–», что платеж на выплату не начисляется, а знак «+/–», начисляется или не начисляется при определенных условиях, разъясненных в примечаниях к таблице согласно определенной числовой сноске. При этом по знакам «+» или «–» могут быть приведены также соответствующие разъяснения или сделаны отсылки на положения нормативных правовых актов, в соответствии с которыми выплаты подлежат или не подлежат обложению обязательным платежом.

В основу таблицы положены требования действующего законодательства о формировании учитываемых баз по каждому виду обязательных платежей с фонда выплат в пользу физических лиц, а именно: 
по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) – гл. 23 ч. 2 НК РФ; 
по страховым взносам на обязательное социальное страхование, уплачиваемым в соответствии с положениями Федерального закона № 212-ФЗ (ОСС) – положений ст. 7–9 Федерального закона № 212-ФЗ; 
по отчислениям на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ОСНС) – Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2 марта 2000 г. № 184 (далее по тексту – Правила ОСНС) и Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 7 июля 1999 г. № 765 (далее по тексту – Перечень по ФСС).

Необходимо учитывать, что с 2010 г. соответствующие выплаты включаются в базу для исчисления страховых взносов на ОСС вне зависимости от их источника финансирования. В связи с этим даже если отдельные выплаты не признаются в целях налогообложения прибыли, они должны облагаться страховыми взносами, если по правилам Федерального закона № 212-ФЗ включаются в базу для их исчисления.

 

4.1Налоговая нагрузка  на заработную плату 

 

 

      Для организаций  и предпринимателей, применяющих  общую систему налогообложение, упрощенную систему налогообложения и переведенных на уплату единого налога на вмененный доход налоговая нагрузка (сумма всех страховых взносов) составляет 34%.  
      Т.е. в случае, если зарплата работника составляет 30 тысяч рублей, организация, либо предприниматель должны заплатить:

Зарплата сотруднику на руки - 26100

Налог на доходы физических лиц  - 3900 
Пенсионный фонд - 7800 
ФФОМС - 930 
ТФОМС - 600 
ФСС -  870 
Итого сумма всех страховых взносов (без учета НДФЛ) составит 10200 рублей.  
      С 2011 года произошло очень серьезное увеличение налоговой нагрузки на организации и предпринимателей, применяющие УСН и ЕНВД, т.к. в 2010 году эта нагрузка составляла только 14%.  
       С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица (по трудовым или гражданско-правовым договорам (подряда, услуг)), превышающих 463 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. Таким образом, в 2011 году максимальная налоговая нагрузка по каждому сотруднику для обычной организации составит 157 420 рублей (463 000 * 34%), для организаций применяющих пониженные тарифы страховых взносов: 26% - 120380 рублей, 20,2 - 93526, 14% - 64820.       

 Плательщики страховых  взносов, производящие выплаты  и иные вознаграждения физическим  лицам, сумму страховых взносов, подлежащую перечислению во внебюджетные фонды, определяют в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля. Ежемесячные платежи подлежат уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.  
       Предприниматели, уплачивающие страховые взносы за себя должны перечислить их не позднее 31 декабря текущего календарного года. На эти взносы необходимость округления сумм, следующих к перечислению не распространяется.

 

4.2  Отчетность по страховым взносам в ПФР и ФСС

 

До 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом надо представить отчет по форме 4-ФСС в территориальный орган Фонда социального страхования.  
       Помимо этого до 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом надо представить отчеты в территориальный орган ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования (РСВ-1).  
       В 2010 году плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 100 человек, представляют расчеты по страховым пенсионным взносам по установленным форматам в электронной форме с электронной цифровой подписью.  
       С 2011 года барьер для сдачи электронной отчетности снижен до 50 человек.