Акцизы на нефтепродукты: анализ действующей системы и перспективы развития

8) передача произведенных  подакцизных товаров на переработку  на давальческой основе (пп.12 п.1 ст.182 НК РФ).

9) ввоз подакцизных  товаров на таможенную территорию  Российской Федерации (пп.13 п.1 ст.182 НК РФ).

10) получение  прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку  прямогонного бензина. 

Для целей настоящей главы получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собственность (пп.21 п.1 ст.182 НК РФ).

Объектом налогообложения  производителей прямогонного бензина: В отличие от порядка, действующего в 2006 году, в 2007 году объект налогообложения у производителей прямогонного бензина не связан с наличием свидетельства. То есть операции, признаются объектом обложения акцизами как при наличии, так и при отсутствии у налогоплательщика свидетельства на производство прямогонного бензина. Это следует из статьи 182 Налогового кодекса.

Производители прямогонного бензина обязаны начислить  акциз при осуществлении операций по реализации на территории России произведенного прямогонного бензина.

Кроме того, объектом обложения акцизами признаются такие операции:

- передача произведенного прямогонного бензина переработчику на давальческих началах;

- передача  на  территории  России  прямогонного бензина, произведенного из давальческого  сырья, собственнику этого сырья либо другим лицам.

Если произведенный  прямогонный бензин передается для производства продукции нефтехимии в структуре одной организации, то такая операция не признается объектом обложения акцизами (пп. 8 п. 1 ст. 182 НК РФ).    

Сказанное относится  и к тем случаям, когда структурные подразделения территориально обособлены, то есть находятся в разных местах.

На основании  статьи 195 НК РФ датой реализации (передачи) признается день отгрузки (передачи) при осуществлении операций:

- реализации произведенного прямогонного бензина;

- передачи произведенного прямогонного бензина на переработку на давальческих началах.

При осуществлении  операции по передаче прямогонного бензина, произведенного из давальческого сырья, датой передачи признается день подписания акта приема-передачи этого подакцизного товара.

В соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 182 НК РФ при производстве продукции нефтехимии из прямогонного бензина объект обложения  акцизами возникает только у лиц, имеющих свидетельство на переработку  прямогонного бензина. Эти лица начисляют акциз при совершении операции по получению прямогонного бензина. Под такой операцией понимается приобретение прямогонного бензина в собственность согласно договору купли-продажи либо на ином законном основании.

Если прямогонный бензин передается производителю продукции нефтехимии на давальческих началах, то у переработчика объект обложения акцизом не возникает. При этом не имеет значения, есть у переработчика свидетельство или нет.

Владельцы свидетельства  на переработку прямогонного бензина начисляют акциз на дату получения прямогонного бензина (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Налоговые вычеты по операциям, совершаемым с нефтепродуктами. Определение суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет: по нефтепродуктам, полученным (оприходованным) до 1 января 2007 г. (или отгруженным налогоплательщикам до этой даты), уплачивать акциз и принимать сумму налога к вычету необходимо по ранее действовавшим правилам (п. 2 ст. 5 Закона от 26.07.2006 №134-ФЗ).

Налоговые вычеты будут производиться согласно ст. 200 НК РФ в том случае, если для производства подакцизных нефтепродуктов в качестве сырья будут использоваться другие нефтепродукты. Датой начисления акциза будет являться дата отгрузки нефтепродуктов производителем.

Производители прямогонного бензина за налоговую базу принимают объем реализованного (переданного) прямогонного бензина в натуральном выражении. Это установлено в статье 187 НК РФ.

Лица, имеющие  свидетельство на переработку прямогонного бензина, определяют налоговую базу как объем полученного прямогонного бензина в натуральном выражении.

Сумма акциза рассчитывается путем умножения ставки акциза на налоговую базу. Производители прямогонного бензина ставку акциза умножают на объем реализованной (переданной) продукции, а лица, имеющие свидетельство на переработку прямогонного бензина, — на объем полученного прямогонного бензина.

Исчисленную величину акциза налогоплательщик может уменьшить на сумму налоговых вычетов. Такое право ему предоставляет статья 200 Налогового кодекса.

Для налогоплательщиков, направляющих прямогонный бензин для производства продукции нефтехимии, налоговые вычеты предусмотрены пунктами 13—15 статьи 200 НК РФ:

п.13. Вычетам  подлежат суммы акциза, начисленные  налогоплательщиком, имеющим свидетельство  на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонного бензина  налогоплательщику, имеющему свидетельство  на переработку прямогонного бензина (при представлении документов в соответствии с пунктом 13 статьи 201 настоящего Кодекса).

п.14. Вычетам  подлежат суммы акциза, начисленные  налогоплательщиком, имеющим свидетельство  на производство прямогонного бензина, при совершении с прямогонным  бензином операций, указанных в подпунктах 7 и 12 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса (при представлении документов, подтверждающих направление прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, в соответствии с пунктом 14 статьи 201 настоящего Кодекса).

п.15. Вычетам  подлежат суммы акциза, начисленные  при получении прямогонного бензина  налогоплательщиком, имеющим свидетельство  на переработку прямогонного бензина, при использовании полученного  прямогонного бензина самим налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии и (или) при передаче прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии на давальческой основе (на основе договора об оказании услуг по переработке принадлежащего данному налогоплательщику прямогонного бензина) при представлении документов в соответствии с пунктом 15 статьи 201 настоящего Кодекса.[59]

Порядок применения вычетов прописан в пунктах 13—15 статьи 201 Кодекса:

п.13. Налоговые  вычеты, указанные в пункте 13 статьи 200 настоящего Кодекса, производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы следующих документов:

1) копии договора  с налогоплательщиком, имеющим свидетельство  на переработку прямогонного  бензина;

2) реестров счетов-фактур  с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) прямогонного бензина. Форма и порядок представления в налоговые органы реестров определяются Министерством финансов Российской Федерации. Указанная отметка проставляется в случае соответствия сведений, указанных в налоговой декларации налогоплательщика-покупателя, имеющего свидетельство, сведениям, содержащимся в представленных налогоплательщиком-покупателем реестрах счетов-фактур. Указанная отметка проставляется налоговым органом не позднее пяти дней со дня представления налоговой декларации в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

п.14. Налоговые  вычеты, указанные в пункте 14 статьи 200 настоящего Кодекса, производятся при  представлении в налоговые органы налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при его передаче (в том числе на основании распорядительных документов собственника прямогонного бензина) лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, следующих документов:

1) при передаче  прямогонного бензина на переработку  на давальческой основе:

копии договора налогоплательщика с лицом, имеющим  свидетельство на переработку прямогонного бензина;

копии свидетельства  на переработку прямогонного бензина  лица, с которым заключен договор на переработку прямогонного бензина;

реестра счетов-фактур, выставленных лицом, имеющим свидетельство  на переработку прямогонного бензина. Форма и порядок представления  реестров в налоговые органы определяются Министерством финансов Российской Федерации;

2) при передаче  прямогонного бензина (в том  числе на основании распорядительных  документов собственника прямогонного  бензина) лицу, имеющему свидетельство  на переработку прямогонного  бензина:

копии договора между собственником прямогонного бензина и налогоплательщиком;

копии договора между собственником прямогонного бензина и лицом, имеющим свидетельство  на переработку прямогонного бензина;

копии распорядительных документов собственника прямогонного бензина (в случае наличия таких  документов) налогоплательщику на передачу прямогонного бензина лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина;

накладной на отпуск прямогонного бензина или акта приема-передачи прямогонного бензина лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина.

п.15. Налоговые  вычеты, указанные в пункте 15 статьи 200 настоящего Кодекса, производятся при  представлении налогоплательщиком в налоговые органы любого одного из следующих документов, подтверждающих факт передачи прямогонного бензина самим налогоплательщиком и (или) организацией, оказывающей налогоплательщику услуги по переработке прямогонного бензина, в производство продукции нефтехимии:

1) накладной  на внутреннее перемещение;

2) накладной  на отпуск материалов на сторону;

3) лимитно-заборной карты;

4) акта приема-передачи  сырья на переработку;

5) акта приема-передачи  между структурными подразделениями  налогоплательщика;

6) акта списания  в производство.

Налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 13 статьи 200 НКРФ.

Налогоплательщикам, у которых есть свидетельство на производство прямогонного бензина, предоставляется вычет начисленной суммы акциза при реализации бензина лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Налоговый вычет, предусмотренный пунктом 13 статьи 200 НК РФ, производится в том случае, если налогоплательщик представил в налоговую инспекцию:

- копию договора с покупателем (получателем) прямогонного бензина, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;

- реестр счетов-фактур с отметкой налоговой инспекции, где состоит на учете покупатель (получатель).

ООО «Профиль» произвело 30 т прямогонного бензина из собственной нефти. Организация имеет свидетельство на производство прямогонного бензина.

Указанный бензин был продан производителю продукции нефтехимии, имеющему свидетельство. Ставка акциза на прямогонный бензин составляет 2657 руб./т. При реализации произведенного прямогонного бензина ООО «Профиль» исчислило акциз в размере 79 710 руб. (2657 руб./т х 30 т).

Величина  налоговых вычетов равна исчисленной сумме акциза, то есть 79 710 руб.

Такимким образом, сумма акциза, которую должно уплатить в бюджет ООО «Профиль», будет равна нулю.

Налоговые вычеты, предусмотренные  пунктом 14 статьи 200 НК РФ

Право на вычет предоставлено  налогоплательщикам, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, если они передают бензин собственного производства на давальческих началах владельцу свидетельства на переработку прямогонного бензина. Вычету подлежат суммы акциза, начисленные при передаче этого бензина.

Чтобы подтвердить право  на вычет акциза, налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию:

-копию договора с лицом,  имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;

-копию свидетельства  на переработку прямогонного бензина лица, с которым заключен договор на переработку бензина;

-реестр счетов-фактур, выставленных  владельцем свидетельства на переработку прямогонного бензина.

 

ПРИМЕР 2

ОАО «Восход» произвело из собственной нефти 50 т прямогонного бензина. Свидетельство на производство прямогонного бензина у ОАО «Восход» имеется.

Затем организация  передала на давальческих началах этот бензин нефтехимическому заводу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина. При передаче прямогонного бензина для переработки ОАО «Восход» исчислило акциз в размере 132 850 руб. (2657 руб./тх 50 т). Данная величина акциза принимается к вычету. То есть сумма акциза к уплате в бюджет составит 0 руб. (132 850 руб. - 132 850 руб.).

Предположим, что налогоплательщик, у которого есть свидетельство на производство прямогонного бензина, произвел из давальческого сырья бензин. Далее по указанию собственника прямогонного бензина он передает этот бензин на переработку лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина. В этом случае переработчика также вправе получить налоговый вычет начисленной суммы акциза. Для этого ему необходимо представить в налоговую инспекцию:

-копию договора с собственником  бензина;

-копию договора между  собственником бензина и лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;

-копии распорядительных  документов собственника прямогонного бензина (при их наличии) на передачу этого бензина лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина;

-накладную на отпуск прямогонного бензина или акт приема-передачи бензина лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина.