Акцизы на нефтепродукты: анализ действующей системы и перспективы развития

 

 

Рисунок 4 – Поступление акцизов  на нефтепродукты на территории ХМАО-Югры по уровням бюджетов в 2006 году.

 

Пропорция распределений между  бюджетами сохраняется в 2004, 2005 и 2006 годах, это видно из рисунков  2, 3 и 4.

Из всего выше указанного можно сделать вывод, что с  каждым годом поступления по акцизам  на нефтепродукты возрастают на 20%.

Как мы видим из таблиц № 2-4 доля поступлений акцизов на нефтепродукты в Смоленскую область значительно велика, это объясняется тем, что Бюджетным кодексом начиная с 2003 года распределение доходов по акцизам на нефтепродукты в процентном соотношении, как это указывалось выше, изменились в следующей пропорции: 40 % отчислений в федеральный бюджет, 10% отчислений в бюджет субъекта, 50% в Смоленскую область.

Причинами увеличения поступлений акцизов  на нефтепродукты  в 2005 году по сравнению  с 2004 годом послужил Федеральный  законом от 28.07.2004 N 86-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2005 г. произведена индексация ставок акцизов на нефтепродукты на 8%.

Так, с 1 января 2004 г. ставки акцизов на нефтепродукты  были установлены в следующих  размерах (см. таблицу 6):

Таблица 5- ставки акцизов на нефтепродукты в 2004 и 2005 году

 

Наименование  нефтепродукта	Ставка акциза за 1 т  до 01.01.2005, руб.	Ставка акциза за 1 т   после 01.01.2005, руб.
- бензин автомобильный  с октановым  числом до "80" включительно	2460	2657
- бензин автомобильный  с иными      октановыми числами	3360	3629
- дизельное  топливо	1000	1080
- масло для  дизельных и (или)       карбюраторных (инжекторных)         двигателей	2732	2951
- прямогонный  бензин	0	0

 

Увеличение поступлений акцизов  на нефтепродукты  в 2006 году по сравнению  с предшествующим годом связано  с введением Федерального закона от 21.07.2005 N 107-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую налогового кодекса РФ»  В отношении прямогонного бензина была установлена ставка акциза в размере 2657 рублей за 1 тонну (п. 1 ст. 193 НК РФ). Как мы видим, в 2005 году ставка на прямогонный бензин была установлена в размере 0%, а в 2006 году ставка акциза на прямогонный бензин установлена в размере 2657 рублей за тонну.

Доля акцизов на нефтепродукты  в налоговых доходах, поступающих  в  консолидированный бюджет на территории ХМАО - Югры, не велика. Однако данный вид  налога находится по поступлениям не на самом последнем месте среди  других видов налогов и сборов. Например, в 2006 году доля акцизов на нефтепродукты составила 1%, от общей суммы  поступившей в бюджетную систему Российской Федерации. Несмотря на это они занимают примерно шестое – седьмое место по поступлениям. (рисунок 5)

 

 

1. НДПИ 
2. Налог на прибыль организаций
3. НДФЛ
4. НДС
5. Налог на имущество организаций
6. Остальные налоги и сборы
7. Акцизы на нефтепродукты

 

 

Рисунок 5 – Структура налоговых  доходов администрируемых УФНС России по ХМАО-Югре в 2006г.

 

Среди других товаров, подлежащих налогообложению акцизами, нефтепродукты по поступлениям в бюджетную систему РФ занимают лидирующее положение.

 

Таблица 6 – Доля поступлений акциза на нефтепродукты в общем объеме поступлений налога по округу

 

 

Период	Поступление акцизов по подакцизным товаром, производимым на территории РФ, тыс. руб.	Поступление акцизов на нефтепродукты, тыс. руб.	Доля акцизов на нефтепродукты  в общей сумме акцизов, %
2004 г.	3 556 551	2 797 231	79%
2005 г.	3 911 383	3 324 793	85%
2006 г.	4 212 380	3 825 720	87%

 

Из таблицы 7 видно, что акцизы на нефтепродукты обеспечивают большую  долю поступлений акцизов по подакцизным  товарам в Ханты-Мансийском автономном округе-Югре. И с каждым годом  эта доля возрастает, если в 2004 году доля акцизов на нефтепродукты  в общей сумме акцизов составляла 79%, то в 2006 году эта доля увеличилась уже до 87%.

 

Таблица 7 – Уровень собираемости акциза на нефтепродукты в 2004-2006 г.г. по ХМАО-Югре

 

 

Период	Начислено к уплате, тыс. руб. (план)	Поступило, тыс. руб. (факт)	Уровень собираемости, %
2004 г.	2 261 247	2 797 231	123
2005 г.	3 248 720	3 324 723	105
2006 г.	4 101 880	4 150 890	109

 

Уровень собираемости акциза на нефтепродукты  с 2004 по 2006 г.г. по ХМАО-Югре показывает, что поступления значительно  превышают сумму начислений. (Таблица 8)

 

 

Таблица 8 Структура поступлений акцизов на нефтепродукты по видам нефтепродуктов

 

Вид подакцизного товара	2004 г.		2005 г.		2006г.
	Поступило, тыс. р.	Доля в структуре поступлений	Поступило, тыс. руб.	Доля в структуре поступлений	Поступило, тыс. руб.	Доля в структуре поступлений
Автомобильный Бензин	1 357 613	48,6%	1 690 596	50,9%	1 720 580	44,9%
Дизельное топливо	1 421 855	50,8%	1 620 586	48,7%	1 739 360	45,4%
Моторное масло	17 763	0,6%	13 541	0,4%	18 780	0,4%
Всего	2 797 231	100%	3 324 723	100%	3 825 720	100%

 

В структуре поступлений  акцизов на нефтепродукты по видам  нефтепродуктов с 2004 года по 2006 год  примерно 50% приходится на акциз с  автомобильного бензина, остальные 50% поступает от акциза на дизельное топливо, менее 1% поступлений обеспечивает акциз на моторное масло. (Таблица 9) 

В 2006 году на территории округа по данным налогового органа в консолидированный  бюджет поступило акцизов на нефтепродукты  3 825 720 тыс.руб. Следует отметить что с каждым годом сумма поступлений от акцизов на нефтепродукты возрастает примерно на 20 %. По поступлениям среди других налогов акцизы  на нефтепродукты занимают седьмое место. И являются основными среди других подакцизных товаров. Но в бюджет округа поступает только 10% акцизов на нефтепродукты, остальное направляется в Федеральный бюджет.

 

 

3. Проблемы развития и перспективы системы налогообложения акцизов на нефтепродукты.  Налоговая политика.

 

 

1. ПРОБЛЕМЫ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

 

 

Проблемы развития системы налогообложения акцизов за 2006 год: исходя из порядка предоставления налоговых вычетов, система обложения акцизами нефтепродуктов была построена таким образом, что каждый имеющий свидетельство продавец этих товаров, осуществляющий деятельность по их производству, оптовой или оптово-розничной реализации, при условии подтверждения факта начисления акциза покупателем этих нефтепродуктов (также имеющим свидетельство) имел право уменьшать начисленную им по полученным  нефтепродуктам сумму акциза на акциз, начисленный их покупателем.

В результате имеющие  свидетельство покупатели нефтепродуктов получали от продавцов, обладающих свидетельством (и, соответственно, правом на налоговые  вычеты начисленной ими суммы  акциза), нефтепродукты по цене без  акциза и сами начисляли его в день их приобретения в собственность.

Например, если имеющий свидетельство производитель  реализует произведенные им из собственного сырья нефтепродукты оптовику, также  имеющему свидетельство, который, в  свою очередь, реализует их лицу, обладающему свидетельством только на розничную реализацию нефтепродуктов (например, на АЗС), то порядок предоставления налоговых вычетов следующий.

Производитель начисляет акциз на объем оприходованных нефтепродуктов, выработанных им из собственного сырья. При этом поскольку сумма акциза, исчисленная налогоплательщиками по данной операции, в случае передачи нефтепродуктов лицу, имеющему свидетельство, в стоимость передаваемых подакцизных нефтепродуктов не включается, производитель формирует отпускную цену без акциза и принимает его к вычету. Оптовик начисляет, в свою очередь, акциз на объем приобретенных нефтепродуктов и также принимает его к вычету при реализации этих нефтепродуктов (по цене без акциза) на АЗС. АЗС начисляет акциз по полученным объемам и, поскольку согласно нормам п.8 ст.200 НК РФ (с 1 января 2007 года утратила силу) не имел права на налоговые вычеты, уплачивает этот акциз в бюджет. Таким образом, в рассматриваемом случае бремя уплаты акциза перенесено на розничное звено (приложение 3).

Если бы в  вышеприведенной цепочке движения нефтепродуктов у АЗС не было свидетельства, то налоговая нагрузка легла бы на имеющего свидетельство оптовика, так как при реализации нефтепродуктов лицу, не обладающему свидетельством, он лишается права на налоговый вычет начисленного им акциза и, соответственно, должен уплатить его в бюджет (приложение 4). При этом (поскольку пп.3 п.4 ст.199 НК РФ было установлено, что сумма акциза, начисленная по операциям получения нефтепродуктов при их реализации лицу, не имеющему свидетельства, включается в стоимость этих нефтепродуктов) АЗС приобретала бы их по цене с учетом начисленного оптовиком акциза, но сама акциз по приобретенным объемам не начисляла.

При отсутствии у оптовика свидетельства производитель  нефтепродуктов из собственного сырья, имеющий свидетельство, лишался права на налоговые вычеты, уплачивал начисленную им сумму акциза в бюджет и включал ее в цену реализации оптовику, который акциз по полученным (приобретенным) нефтепродуктам не начислял и не уплачивал (приложение 5).

До изменения  2007 года п. 8 ст 200 НК РФ  гласил, что  не имеющий свидетельства производитель  нефтепродуктов из собственного сырья  не имеет права на налоговые вычеты, поэтому он (так же как и в  вышеприведенном случае) уплачивал  начисленную им по оприходованным объемам сумму акциза и  включал ее в стоимость реализуемых нефтепродуктов.

Таким образом, производитель нефтепродуктов из собственного сырья не получал налоговых вычетов  в случае отсутствия свидетельства  либо у него, либо у покупателя этих нефтепродуктов.

Налоговые вычеты, которые были установленные п.8 ст.200 НК РФ, не распространялись на операции по передаче нефтепродуктов, выработанных из давальческого сырья, собственнику этого сырья независимо от наличия  свидетельства у собственника или  у переработчика сырья.

Так, если собственник  давальческого сырья имел свидетельство, передача ему переработчиком этого  сырья выработанных из него нефтепродуктов не являлось объектом обложения акцизами. Соответственно, переработчик (независимо от наличия или отсутствия у него свидетельства) не начислял акциз по этой операции. Обязанность по начислению акциза по передаваемым нефтепродуктам возникала при их получении у имеющего свидетельство давальца, который при дальнейшей реализации этих нефтепродуктов покупателям, имеющим свидетельство, получит право на налоговый вычет начисленной суммы.

При передаче нефтепродуктов, выработанных из давальческого сырья, не имеющему свидетельства собственнику этого сырья переработчик (независимо от наличия или отсутствия у него свидетельства) должен был уплатить начисленный им по этой операции акциз и предъявить его к оплате собственнику, который в случае дальнейшей реализации этих нефтепродуктов включал этот акциз в отпускную цену.

Если лицо, имеющее  свидетельство только на розничную реализацию нефтепродуктов, реализовала полученные им нефтепродукты в режиме оптовой торговли другому лицу, имеющему свидетельство, то необходимо иметь в виду, что право на налоговые вычеты суммы акциза, начисленной при получении нефтепродуктов, распространялось лишь на лиц, имеющих свидетельство на производство, на оптовую реализацию и на оптово-розничную реализацию нефтепродуктов, то НК РФ, до происшедших изменений с 1 января 2007 года, не предусматривал уменьшение вышеуказанной суммы акциза лицами, имеющими свидетельство только на розничную реализацию нефтепродуктов, даже в случае их реализации налогоплательщику, имеющему свидетельство.