Налог на прибыль организации

     Третий  способ — по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли. В бюджет ежемесячно перечисляется  разница между суммой авансового платежа, начисленной нарастающим  итогом с начала года, и авансовым  платежом, начисленным и уплаченным за предыдущий отчетный период. Уплата производится в срок до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

     Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, определенного для подачи налоговых  деклараций за соответствующий налоговый  период. Налогоплательщики предоставляют  декларацию в налоговую инспекцию:

     • по месту своего нахождения;

     • по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

     «Однако если обособленные подразделения организации  находятся на территории одного субъекта РФ, то налог на прибыль в бюджет этого субъекта РФ можно уплачивать через одно обособленное подразделение (так называемое ответственное обособленное подразделение), которое организация  определяет самостоятельно» [1,ст. 288].

     Таблица 2: Краткая характеристика налога на прибыль организации

    

1.2 Значение, сущность и порядок ведения налогового учета при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль с применением ПБУ 18/02 « Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

     Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 было утверждено утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н[2]. Однако некоторые его нормы вызывали у российских бухгалтеров затруднения (п. 5 и 6 прежней редакции ПБУ 18/02 фактически противоречили друг другу), в связи с чем в 2008 году была проведена редакция данного положения[2] , которая действует по сей день.

     Применение  Положения позволяет отражать в  бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности различие налога на бухгалтерскую  прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском  учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском  учете и отраженного в налоговой  декларации по налогу на прибыль.

     Положение предусматривает отражение в  бухгалтерском учете не только суммы  налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, или суммы излишне  уплаченного и (или) взысканного  налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение  в бухгалтерском учете сумм, способных  оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством  Российской Федерации. [2].

         Для исчисления облагаемой прибыли и налога на прибыль в ПБУ 18/02 применяется 9 показателей. Каждый из них – это сумма, которая увеличивает или уменьшает облагаемую прибыль и подлежащий уплате налог.

     К ним относятся:

     • постоянные разницы;

     • временные разницы (вычитаемые и  налогооблагаемые);

     • постоянные налоговые обязательства (активы);

     • отложенный налог на прибыль;

     • отложенные налоговые активы;

     • отложенные налоговые обязательства;

     • условный расход;

     • условный доход;

     • текущий налог на прибыль.

1.3 Элементы учетной  политики в целях  налогообложения  прибыли.

        Учетная политика для целей налогообложения — выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

       Учетная политика для целей налогообложения должна быть утверждена соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации (п. 12 ст. 167 и ст. 313 НК РФ). Унифицированной, «жесткой» формы приказа об учетной политике нет.

         В учетной политике для целей налогового учета по налогу на прибыль устанавливаются элементы, касающиеся как порядка исчисления налога на прибыль, так и способа уплаты авансовых платежей по налогу.

Элементы  учетной политики для целей налогообложения прибыли: 

1 Система организации налогового учета: 

• Используются данные из регистров бухгалтерского учета (возможно только при полном совпадении данных бухгалтерского и налогового учета).
• Вводят дополнительные реквизиты в регистры бухгалтерского учета (если в регистрах бухучета содержится недостаточно информации).
• Разрабатывают самостоятельные регистры налогового учета   (Статья 313 НК РФ)

2 Метод признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли 

• Кассовый метод.
• Метод начисления. (Статьи 271—273 НК РФ)

3 Порядок налогового учета затрат, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким видам расходов 

• Налогоплательщик самостоятельно определяет, к какой группе расходов относятся указанные затраты (Пункт 4 статьи 252 НК РФ)

4 Способ определения суммы технологических потерь 

• Налогоплательщик утверждает экономически обоснованный порядок расчета (Подпункт 3 пункта 7 статьи 254 НК РФ)

5 Способ оценки сырья и материалов, списанных в производство, а также реализованных покупных товаров 

• По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).
• По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).
• По средней стоимости.
• По стоимости единицы запаса или товара (Пункт 8 статьи 254, подпункт 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ)

6 Методы начисления амортизации 

• Линейный метод
• Нелинейный метод (Пункт 3 статьи 259 НК РФ)

7 Использование права на ликвидацию амортизационной группы 

• Амортизационная группа, суммарный баланс которой стал менее 20 000 руб., ликвидируется.
• Не используется право на ликвидацию амортизационной группы (Пункт 12 статьи 259.2 НК РФ)

8 Использование права на амортизационную премию  (Пункт 9 статьи 258 НК РФ)

9 Применение коэффициентов, повышающих основную норму амортизации, по отдельным группам основных средств  (Пункты 1, 2 и 3 статьи 259.3 НК РФ)

10 Применение коэффициентов, повышающих основную норму амортизации, некоторыми категориями налогоплательщиков (Пункт 1 статьи 259.3 НК РФ)

11 Применение коэффициентов, повышающих норму амортизации, по основным средствам, используемым в инновационной деятельности (Пункт 2 статьи 259.3 НК РФ)

12 Использование пониженных норм амортизации (Пункт 4 статьи 259.3 НК РФ)

13 Порядок определения нормы амортизации по объектам основных средств, бывших в употреблении (Пункт 7 статьи 258 НК РФ)

14 Порядок налогового учета электронно-вычислительной техники организациями, работающими в области информационных технологий (Пункт 6 статьи 259 НК РФ)

15 Создание резервов 

• Налогоплательщик вправе сформировать резервы: — на ремонт основных средств; — по сомнительным долгам; — по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию; — предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов; — предстоящих расходов на оплату отпусков; — на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет или по итогам работы за год (Пункт 3 статьи 260, статьи 66, 267, 267.1 и 324.1 НК РФ)

16 Способы распределения расходов на освоение природных ресурсов 

• Расходы учитываются отдельно по каждому участку недр в доле, которая указывается в учетной политике.
• Расходы, связанные с участием в конкурсе на право пользования недрами, учитываются по выбору налогоплательщика в составе: 1) нематериальных активов; 2) прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет (Пункт 2 статьи 261 и пункт 1 статьи 325 НК РФ)

17 Порядок списания расходов на покупку земли, ранее находившейся в государственной или муниципальной собственности 

• Расходы учитывают равномерно в течение срока не менее 5 лет, который налогоплательщик определяет самостоятельно.
• Расходы списываются в отчетном (налоговом) периоде в размере, не превышающем 30% исчисленной налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных затрат. Для целей налогообложения прибыли учитывается стоимость земельного участка, на котором находятся здания, сооружения или который покупается для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках (Статья 264.1 НК РФ)

18 Порядок определения сопоставимости долговых обязательств  (Статья 269  НК РФ)

19 Порядок распределения доходов по договорам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг) 

(Пункт 2 статьи 271 НК РФ)

20 Период распределения расходов по тем сделкам, которые не содержат условий возникновения расходов, а также если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, устанавливается самостоятельно (Пункт 1 статьи 272 НК РФ)

21 Налоговый учет договоров, которые могут быть квалифицированы как операции с ценными бумагами или как операции с финансовыми инструментами срочных сделок 

• Сделку квалифицируют как операцию с ценными бумагами.
• Договор определяют как операцию с финансовыми инструментами срочных сделок (Пункт 1 статьи 280 НК РФ)

22 Метод определения расчетной цены акции, не обращающейся на организованном рынке ценных бумаг  (Пункт 6 статьи 280 НК РФ) 

23 Порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами профессиональными участниками рынка ценных бумаг (включая банки), не ведущими дилерскую деятельность (Пункт 8 статьи 280 НК РФ)

24 Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг 

• По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
• По стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
• По стоимости единицы (Пункт 9 статьи 280 НК РФ)

25 Последовательность закрытия коротких позиций по ценным бумагам одного выпуска (Пункт 9 статьи 282 НК РФ)