Налог на прибыль организации

 

    На  основании данных таблицы 5.1 можно сделать вывод о том, что в 2009 г ЕСН составляет 31,4% от общей доли налогов, тогда как в 2007 г он составлял 34,8 % от общей доли налогов. Хотя  сбор ЕСН в 2009 г увеличился по сравнению с 2007 г на  91,5%. Так же в 2009 г по сравнению с 2007 г произошло увеличение сбора всех уплачиваемых хозяйством налогов это говорит об устойчивом финансовом положении КФХ «Нива». Общий сбор всех налогов в 2009 г увеличился по сравнению с 2007 г на 113,1 %.  
 

3.2 Налоговый учет доходов и расходов для налогообложения.

     Глава 25 НК РФ определила принципиально новый  подход к порядку исчисления и  формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль: плательщики налога на прибыль должны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух методов – методом начисления или кассовым методом. В соответствии с Учетной политикой КФХ «Нива» в целях признания доходов и расходов при расчете налога на прибыль, используется метод начисления.

     Налоговой базой для целей налогообложения  прибыли признается денежное выражение  прибыли. Доходы и расходы налогоплательщика  учитываются в денежной форме. При  определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налогом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убыток, полученный в отчетном (налоговом) периоде, может  быть перенесен на будущее через  уменьшение налоговой базы по налогу на 30% в течение последующих 10 лет.²

     Расчет  налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы КФХ «Нива» содержать следующие данные: период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом); сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде; сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации; прибыль (убыток) от реализации; сумму внереализационных доходов; сумму внереализационных расходов; прибыль (убыток) от внереализационных операций; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период; сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего налоговую базу; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного налогового периода на основе данных налогового учета.

     Система налогового учета в КФХ «Нива» организуется исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета КФХ «Нива» устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.

     Сумма прибыли от реализации определяется на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и  расходов для целей налогообложения. В КФХ «Нива» применяется метод начисления, расходы на производство и реализацию собственной продукции подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся:

     1) материальные расходы;

     2) амортизационные отчисления по  основным средствам непосредственно  используемых при производстве  товаров, работ, услуг;

     3) расходы на оплату труда рабочих.

     К косвенным расходам относятся все  иные расходы, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода. При этом сумма косвенных  расходов в полном объёме относится  на уменьшение доходов от производства и реализации. 

Таблица 3.2: Анализ влияния доходов и расходов на сумму налога на прибыль в КФХ  «Нива». 
 

         Существует определенный порядок определения доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль. Все доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций, подразделяются на два основных вида:

     - доходы от реализации товаров  (работ, услуг) и имущественных  прав;

     - внереализационные доходы.

     При определении доходов из них исключаются  суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров  (работ, услуг, имущественных прав). К таким налогам относятся налог на добавленную стоимость и акцизы.

     «Доходом  от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как  собственного производства, так и  ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав» . Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной форме.

     Внереализационные доходы – это доходы, не связанные  с реализацией товаров, работ, услуг. 

     3.3 Постоянные и временные  налоговые разницы.  Учет отложенных  налоговых активов  и обязательств  при исчислении  текущего налога  на прибыль.

     Постоянные  и временные разницы – суммы, на которые бухгалтерская прибыль отличается от налогооблагаемой. На их основе исчисляются остальные показатели, кроме условного расхода и дохода.

     Постоянные  разницы – это расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли (как отчетного, так и последующих периодов). В п. 4 ПБУ 18/02 перечисляются некоторые виды расходов, которые относятся к постоянным разницам. Они могут возникать в следующих случаях.

     Превышение  фактических расходов, принимаемых в  целях бухгалтерского учета, над фактическими расходами в целях  налогообложения. Напомним, что положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, не предусматривает каких-либо ограничений признания

расходов. В соответствии с главой 25 НК РФ некоторые  виды расходов нормируются, например:

     • суточные (п.п. 12 п. 1 ст. 264);

     • компенсации за использование личного транспорта (п.п. 11 п. 1 ст. 264, п. 38 ст. 270);

     • представительские расходы (п. 2 ст. 264, п. 42 ст. 270);

     • представительские  расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 % суммы расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период;

     • некоторые виды расходов на рекламу (п. 4 ст. 264, п. 44 ст. 270);

     • расходы на некоторые виды добровольного страхования (п. 16 ст. 255);

     • взносы по договорам добровольного личного страхования.

     Постоянная  разница в части расходов, если они согласно НК РФ не признаются в  целях налогообложения. К ним относятся расходы:

     • перечисленные в ст. 270 НК РФ;

     • не связанные с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода;

     • не являющиеся экономически оправданными;

     • не подтвержденные документально.

     Постоянной  разнице в бухгалтерском учете  соответствует постоянное налоговое  обязательство. Это – налог на прибыль, который образуется по данным налогового учета, но отсутствует по данным бухгалтерского. Чтобы определить постоянное налоговое обязательство, необходимо умножить постоянную разницу  на ставку налога на прибыль. Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянное налоговое обязательство" и кредиту счета 68 "Расчеты  по налогам и сборам".

          Временные разницы – это расходы, которые формируют прибыль (убыток) в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в другом, т.е. признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах. Временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль (отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства). ПБУ 18/02 делит временные разницы на два вида: вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.

     Вычитаемые  временные разницы – уменьшают бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в следующих периодах. Вычитаемые временные разницы могут образовываться в случаях:

     • если организация в бухгалтерском  учете исчисляет амортизацию  одним способом, а в налоговом  учете – другим, причем сумма  начисленной амортизации в бухгалтерском  учете оказывается больше, чем  в налоговом учете;

     • если организация применяет разные способы признания коммерческих и управленческих расходов в бухгалтерском  учете и для целей налогообложения; например, в бухгалтерском учете  эти расходы списывает сразу, а в налоговом учете – постепенно.

     Вычитаемые  временные разницы  отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница или налогооблагаемая временная разница).

     С вычитаемыми временными разницами связан такой показатель, как отложенные налоговые активы – это та часть отложенного налога на прибыль на которую уменьшится налог на прибыль, подлежащий уплате в следующие отчетные периоды. Чтобы определить сумму отложенного налогового актива, следует вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по всем вычитаемым временным разницам. Они учитываются на аналитических и синтетических счетах. Аналитический учет ведется по их видам. Синтетический учет ведется на отдельном счете 09 "Отложенные налоговые активы".

     Налогооблагаемые временные разницы увеличивают бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую – в последующих. Они возникают в случаях применения разных способов:

     • начисления амортизации, причем в бухгалтерском  учете сумма начисленной амортизации  оказывается меньше, чем в налоговом  учете; на предприятиях торговли эти  разницы возникают по "старым" объектам основных средств, которые  были приобретены до 1 января 2002 г.;

     • признания коммерческих и управленческих расходов в бухгалтерском учете  и для целей налогообложения; например, если в бухгалтерском учете  эти расходы списываются постепенно, а в налоговом учете – сразу.

     Налогооблагаемые  временные разницы отчетного  периода отражаются в бухгалтерском  учете обособленно (в аналитическом  учете соответствующего счета активов  и обязательств, в оценке которых  возникла вычитаемая временная разница  или налогооблагаемая временная  разница).