Налог на прибыль организации

     С налогооблагаемой временной разницей связано отложенное налоговое обязательство  – это та часть отложенного  налога на прибыль, на которую увеличивается  налог, подлежащий уплате в следующих  отчетных периодах. Чтобы определить отложенное налоговое обязательство, необходимо налогооблагаемую временную  разницу умножить на ставку налога на прибыль. Отложенные налоговые обязательства учитываются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором отражены налогооблагаемые временные разницы, с которых они исчислены. Отложенные налоговые обязательства учитываются на счетах аналитического и синтетического учета. Аналитический учет обязательств ведется по видам активов и обязательств, по которым возникла налогооблагаемая временная разница. Синтетический учет отложенных налоговых обязательств ведется на отдельном счете 77 "Отложенные налоговые обязательства".

     К счету 97 "Расходы будущих периодов" открывается аналитический регистр по форме. При этом делается бухгалтерская запись: Дебет 68, Кредит 77. Рассмотренные показатели нужны для того, чтобы определить в бухгалтерском учете текущий налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Для этого корректируется налог на прибыль, исчисленный исходя из бухгалтерской прибыли. В ПБУ 18/02 он называется условный расход (условный доход). Таким образом, от того, насколько правильно организованы бухгалтерский и налоговый учет издержек обращения, зависят конечный финансовый результат, а также сумма налога на прибыль, которая должна быть внесена в бюджет.

        Отложенный налог на прибыль – это сумма налога, которая должна уменьшить или увеличить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.

     Отложенный  налоговый актив – это сумма налога от вычитаемых временных разниц, то есть сумма вычитаемых временных разниц, умноженная на ставку налога.

     О наличии отложенного налогового актива можно говорить, если налогооблагаемая прибыль больше, чем бухгалтерская (разумеется, после корректировки  на постоянные разницы). И обязательно должна быть уверенность в том, что эти разницы в будущем будут погашены (то есть налогооблагаемая прибыль может стать меньше бухгалтерской).

     Бухгалтерский учет отложенного налогового актива:

     Возникновение отложенного налогового актива

     Дебет 09          Кредит 68       /расчеты по налогу на прибыль

     Уменьшение (или полное списание) отложенного  налогового актива

     Дебет 68             Кредит 09       /расчеты по налогу на прибыль

     Классическим  примером отложенного налогового актива является сумма, исчисленная по ставке налога, с указанной в декларации по налогу на прибыль отрицательной  величины налогооблагаемой прибыли: сумма  показанного в декларации убытка будет уменьшать налогооблагаемую прибыль в будущих налоговых  периодах (в порядке, предусмотренном  статьёй 283 Налогового Кодекса РФ).

     Отложенное  налоговое обязательство - это сумма налога от налогооблагаемых временных разниц, то есть сумма налогооблагаемых временных разниц, умноженная на ставку налога.

     О наличии отложенного налогового обязательства можно говорить, если налогооблагаемая прибыль меньше, чем  бухгалтерская (разумеется, после корректировки  на постоянные разницы). И обязательно должна быть уверенность в том, что эти разницы в будущем будут погашены (то есть налогооблагаемая прибыль может стать больше бухгалтерской).

     Бухгалтерский учет отложенного налогового обязательства:

     Возникновение отложенного налогового обязательства

     Дебет 68          Кредит 77   /расчеты по налогу на прибыль

     Уменьшение (или полное списание) отложенного  налогового обязательства

     Кредит 68          Дебет 77   /расчеты по налогу на прибыль 
 

     4. Проблемы совершенствования  налогового учета  расчетов по налогу  на прибыль и  его сближения  с бухгалтерским  учетом.

     Первым  из направлений совершенствования механизма исчисления и уплаты  налога на прибыль организаций, бесспорно, является тщательный пересмотр принципов признания расходов для целей налогообложения, ведь именно они в большинстве случаев образуют разницы (временные, постоянные).

     Прошедшее с момента введения в действие гл.25 Налогового кодекса время показало, что выросло количество спорных  расходов по причине различного их толкования налоговыми органами и плательщиками.

     В статье 252 НК РФ дано определение расходов как обоснованных и документально  подтвержденных затрат, осуществленных налогоплательщиком. Слово "обоснованные" расшифровывается как экономически оправданные затраты.

     В Методических рекомендациях по применению главы 25 НК РФ налоговое ведомство  для своих структурных подразделений  поясняет, что значит экономически оправданные затраты: "затраты (расходы), обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные принципами делового оборота".

     Поскольку официальной организацией, которая  расшифровала бы, как удовлетворить  принцип рациональности и что  такое принцип делового оборота, не нашлось, нами сделана попытка  сделать это самостоятельно.

     Как очевидно из совокупности материалов Налогового кодекса и Методических рекомендаций налогового ведомства, существует несколько критериев оценки ситуации для признания расходов: расходы  должны быть обусловлены целями получения  доходов, должны быть документально  подтверждены, удовлетворять принципу рациональности и обусловлены обычаями делового оборота. Первые два принципа не вызывают затруднений в понимании. Что касается принципа делового оборота, принятого в практике коммерческих взаимоотношений, то его толкование не дается ни в одном официальном документе и не требует документального подтверждения, что явствует из статьи 5 Гражданского Кодекса РФ, то есть предопределяется крайне вольное определение этого термина. Представляется, что если налоговые органы избрали такой критерий для принятия расходов на затраты, то необходимо четкое пояснение его значения, поскольку толкование этого принципа постановлением Высшего Арбитражного Суда РФ как традиции исполнения тех или иных обязательств ясности не вносит.

     Принцип рациональности выглядит тоже достаточно туманно, поскольку то, что кажется  рациональным, то есть разумным, налогоплательщику, может не оказаться таковым, по мнению налогового инспектора. Например, является ли рациональным полет в командировку бизнес-классом и проживание в 5-звездочном отеле в номере класса "люкс"?

     Таким образом, нам представляется, что  принцип рациональности сочетается с определенными рамками ограничении  воображения плательщиков в части  списания расходов, иначе в затраты  попадут все документально подтвержденные расходы, поскольку увязать их с принципом получения доходов не представляется затруднительным.

     Следующее направление посвящено необходимости поставить в разные налоговые условия тех, кто производит продукцию, и тех, кто занимается ее продажей и перепродажей, дифференцировать ставку налога на прибыль для стимулирования роста производства. Данное предложение по дифференциации является основным по совершенствованию механизма  исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Налог на прибыль предприятий  и организаций – налог, взимаемый с юридических лиц независимо от видов собственности и организационно–правовых форм хозяйствования. Он играет важнейшую и очень ответственную роль в экономике. Сам по себе налог на прибыль является федеральным налогом и регулируется федеральным законодательством, в соответствии с которым ставка налога на прибыль, разбивается на две составные части: часть налога предприятия уплачивают в федеральный бюджет и часть – в региональный бюджет. Причем федеральным законодательством регулируется предельный размер ставки налога, принадлежащей уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации. Таким образом, относясь к категории федеральных налогов, он является доходным источником бюджетов различных уровней, в чем проявляется его распределительная функция.

     Можно определить, что на сегодняшний день не решено еще много проблем, касающихся налогового учета. Существующие расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом, т.е. между правилами, которым следуют при составлении бухгалтерских проводок, и правилами исчисления налогооблагаемых баз и сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, создают ситуацию, когда отражаемые в бухгалтерской отчетности показатели и обязательства организаций по налоговым платежам совершенно не корреспондируют между собой.

     Новым ПБУ 18/02, утвержденным приказом от 19 ноября 2002 г. №114н (зарегистрировано Минюстом 31 декабря 2002 г.) (в ред. Приказа Минфина  РФ от 11.02.2008 N 23н), Минфин доказывает, что  налог на прибыль можно рассчитать, корректируя данные бухгалтерского учета. Получилась парадоксальная ситуация. Сначала законодатели придумали  отдельный налоговый учет прибыли, а потом Минфин России предложил  свой метод, ограничившись несколькими проводками, доводящими бухгалтерские цифры до налоговых.

     Налоговая прибыль отличается от бухгалтерской. Во–первых, потому, что некоторые расходы, признаваемые в бухгалтерском учете, не учитываются частично или полностью при исчислении налога на прибыль. А во–вторых, доходы и расходы учитываются в бухгалтерском и налоговом учете в разное время. До введения ПБУ 18/02 различия в определении доходов и расходов при исчислении прибыли можно было не учитывать, а налог на прибыль начислялся всего одной проводкой:

     ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 – начислен налог на прибыль (20% от налогооблагаемой прибыли).

     Сейчас  же налог на прибыль надо рассчитывать по данным бухгалтерского учета. Теперь для выхода на налогооблагаемую прибыль  потребуются дополнительные проводки. Сначала будет определяться налог  на прибыль по данным бухгалтерского учета, так называемый условный расход по налогу на прибыль. Далее выполняются  проводки, отражающие разницы между  бухгалтерскими и налоговыми показателями. Затем в отчетность вносятся данные, показывающие, насколько бухгалтерский  налог отличается от налога, который  нужно уплатить в бюджет. И только после этого в бухгалтерском учете появится налог, который надо заплатить и который намного проще рассчитать в декларации.

     Первое  из направлений совершенствования  механизма исчисления и уплаты  налога на прибыль организаций, бесспорно, является тщательный пересмотр принципов признания расходов для целей налогообложения, ведь именно они в большинстве случаев образуют разницы (временные, постоянные).

     Следующее направление посвящено необходимости поставить в разные налоговые условия тех, кто производит продукцию, и тех, кто занимается ее продажей и перепродажей, дифференцировать ставку налога на прибыль для стимулирования роста производства. Данное предложение по дифференциации является основным по совершенствованию механизма  исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

     СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

     Нормативно-правовые акты

1. "Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 26.11.2008, с изм. от 17.03.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2009)
2. "Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 14.03.2009) 
   (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.04.2009)
3. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 N 23н)

     Специальная научная и учебная  литература

1. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации: ЮНИТИ, М., 2006.-254с.
2. Александров И.М. Налоги и налогообложение. М.,2005.С.89
3. Владимирова М.П. Налоги и налогообложение: учебное пособие. М.:КНОРУС, 2005.
4. Анализ финансово – хозяйственной деятельности предприятий (объединений) / Под ред. В.А.Раевского. – 2–е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 415 с
5. Анализ финансово–экономической деятельности предприятия: Учеб. Пособие для вузов/ Под ред. проф. Н.П.Любушина – М.: ЮНИТИ–ДАНА. – 2007. – 471 с.
6. Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово–хозяйственной деятельности предприятия. – М., БЕК, 2007. – 456с.
7. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России. Практическое руководство с документами и комментариями. – М.: Менатеп–Информ,  2008
8. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Современная постановка бухгалтерского учета на предприятии //Бухгалтерский учет. – 2007 – №11 – 12 с.
9. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. Том 1. Издание 3–е.– М.: Информационно–издательский дом "Филин", 2008. – 780с.
10. Барышников Н.П. «В помощь бухгалтеру и аудитору»/справочно–методическое пособие/ Авт. – сост.. Том 1,2 . Изд–е 3–е. – М.:Инфориационно–издательский дом "Филин", 2007. – 466с.
11. Волков Н. Г. Учет основных средств // Бухгалтерский учёт. – 2007. –№16. – С.22.
12. Ивашевич В.Б. Учетная политика предприятий: содержание и обоснование. //Бухгалтерский учет – 2006 – №2 – 52 с.
13. Демченков В.С., Милета В.И. Системный анализ деятельности предприятий. М.: Финансы и статистика. 2006. – 365с.
14. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. – 2–е изд., доп. – М.:Финансы и статистика, 2007. – 882с.
15. Большаков С. В. Учетная политика и финансы предприятия. //Финансы. – 2007 – №8. – С.11–15.
16. Вербов П. Д., Безруких П. С., Катаев А.М. Курс бухгалтерского учета. – М.: Финансы, 2006.
17. Зудилин А.П. Анализ хозяйственной деятельности предприятий развитых капиталистических стран. – 2–е изд., перераб. – Екатеринбург: Камен. пояс, 2008. – 224с.
18. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 215с.
19. Русакова Е.А., Ибрагимов Н.А. Учет основных средств. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 56с.
20. Тальмина И.И. Финансовые рычаги повышения фондоотдачи. – М.: "Финансы", 2007. – 164с
21. Тарасова Н.В., Ларионова И.А., Алексахин А.В. Организации и планирование производства. Методические указания. – М.: 2008. – 458с.