Налогообложение страховых органов

      - добровольного личного страхования  работников, заключаемым на срок  не менее одного года, предусматривающим  оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

      - добровольного личного страхования,  предусматривающим выплаты исключительно  в случаях смерти и (или)  причинения вреда здоровью застрахованного  лица.

      Совокупная  сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

      В случае внесения изменений в условия договора страхования жизни, а также договора добровольного пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников), если в результате таких изменений условия договора перестают соответствовать требованиям настоящего пункта, или в случае расторжения указанных договоров в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников) взносы работодателя по таким договорам в отношении соответствующих работников, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с даты внесения таких изменений в условия указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров либо их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).

      Взносы  по договорам добровольного личного  страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

      Взносы  по договорам добровольного личного  страхования, предусматривающим выплаты  исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 рублей в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.

      При расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с настоящим подпунктом, в расходы  на оплату труда не включаются суммы  платежей (взносов), предусмотренные  настоящим подпунктом;

      Статья 263. Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование

      1. Расходы на обязательное и  добровольное имущественное страхование  включают страховые взносы по  всем видам обязательного страхования,  а также по следующим видам  добровольного имущественного страхования:

      1) добровольное страхование средств  транспорта (водного, воздушного, наземного,  трубопроводного), в том числе  арендованного, расходы на содержание  которого включаются в расходы,  связанные с производством и  реализацией;

      2) добровольное страхование грузов;

      3) добровольное страхование основных  средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных  активов, объектов незавершенного  капитального строительства (в  том числе арендованных);

      4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

      5) добровольное страхование товарно-материальных  запасов;

      6) добровольное страхование урожая  сельскохозяйственных культур и  животных;

      7) добровольное страхование иного  имущества, используемого налогоплательщиком  при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

      8) добровольное страхование ответственности  за причинение вреда или ответственности  по договору, если такое страхование  является условием осуществления  налогоплательщиком деятельности  в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями;

      9) добровольное страхование риска  ответственности за неисполнение  либо ненадлежащее исполнение  обязательств, связанных с финансированием  строительства и (или) со строительством олимпийских объектов, осуществляемое в соответствии со статьей 14 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";

      9.1) добровольное страхование имущественных  интересов, связанных с обращением  банковских карт, выпущенных (эмитированных)  налогоплательщиком, в случаях возникновения убытков страхователя в результате проведения третьими лицами операций с использованием поддельных, утерянных или украденных у держателей банковских карт, списания денежных средств на основании подделанных слипов или квитанций электронного терминала, подтверждающих проведение операций держателем банковской карты, проведения иных незаконных операций с банковскими картами;

      10) другие виды добровольного имущественного  страхования, если в соответствии  с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

      2. Расходы по обязательным видам  страхования (установленные законодательством  Российской Федерации) включаются  в состав прочих расходов в  пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

      3. Расходы по указанным в настоящей  статье добровольным видам страхования  включаются в состав прочих  расходов в размере фактических  затрат.

      Расходы по обязательному и добровольному  страхованию (негосударственному пенсионному  обеспечению), согласно ст. 272 НК РФ признаются расходами в целях налогообложения только в том отчетном периоде, в котором были выделены средства на оплату страховых взносов.

     До  вступления в силу гл. 25 НК РФ расходы  по страхованию относились на себестоимость  в ограниченном размере, от одного до трех процентов совокупной себестоимости произведенной продукции (работ, услуг)

 

      2 Анализ проблем налогообложения страховых организаций в России (на примере СК «РОСНО») 

      2.1 Особенности формирования доходов и расходов страховой организацией в целях налогообложения прибыли 

      Доходы  и расходы любой организации-налогоплательщика  делятся на две основные группы: учитываемые и не учитываемые  при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Чем больше доходы, учитываемые при налогообложении, и расходы, не учитываемые при налогообложении, тем выше будет налог на прибыль. Наоборот, чем больше сумма расходов, учитываемых при налогообложении, при том что организация имеет доходы, не включаемые в налоговую базу,тем меньше будет налог на прибыль.

     Таблица 2.1 Доходы и расходы учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль

Доходы	Расходы
Учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль
От  реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав (ст. 249НК РФ), внереализационные (ст. 250 НК РФ)	На производство  и реализацию товаров (работ,  услуг) (ст. ст. 252 -264 НК РФ), внереализационные  (ст. 265 НК РФ)
Не  учитываемые при определении  налоговой базы по налогу на прибыль
Указанные в ст. 251 НК РФ	Указанные в  ст. 270 НК РФ

 

      Налог на прибыль - это самый специфический  для страховщиков налог. Механизм налогообложения  прибыли, установленный гл. 25 НК РФ, определяет страховую деятельность, выраженную в особом составе доходов  и расходов, что нашло отражение  в двух специальных нормах - ст. 293 "Особенности определения доходов страховых организаций" и ст. 294 "Особенности определения расходов страховых организаций" НК РФ. Введение порядка налогообложения финансовых результатов упростило группировку доходов страховщиков в целях налогообложения. С учетом того что доходы от размещения страховых резервов отражаются в составе внереализационных доходов, перечень доходов от страховой деятельности можно считать исчерпывающим.

      Доходы  страховой организации определяются в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 293 НК РФ. В состав доходов от страховой деятельности входят:

      - страховые премии (взносы) по договорам  страхования, сострахования и  перестрахования. При этом страховые  премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;

      - суммы уменьшения (возврата) страховых  резервов, образованных в предыдущие  отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах;

      - вознаграждения и тантьемы (форма  вознаграждения страховщика со  стороны перестраховщика) по договорам  перестрахования;

      - вознаграждения от страховщиков  по договорам сострахования;

      - суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;

      - суммы процентов на депо премий  по рискам, принятым в перестрахование;

      - доходы от реализации перешедшего  к страховщику в соответствии  с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;

      - суммы санкций за неисполнение  условий договоров страхования,  признанные должником добровольно  либо по решению суда;

      - вознаграждения за оказание услуг  страхового агента, страхового брокера;

      - вознаграждения, полученные страховщиком  за оказание услуг сюрвейера  (осмотр принимаемого в страхование  имущества и выдачу заключений  об оценке страхового риска)  и аварийного комиссара (определение  причин, характера и размеров убытков при страховом событии);

      - суммы возврата части страховых  премий (взносов) по договорам  перестрахования в случае их  досрочного прекращения;

      - другие доходы, полученные при  осуществлении страховой деятельности.

      Согласно  ст. 251 НК РФ не учитываются при расчете налоговой базы следующие доходы, связанные со страховой деятельностью:

      - средства, полученные обществом  взаимного страхования от организаций  - членов общества взаимного страхования  (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);

      - денежные средства, полученные страховщиком, осуществившим прямое возмещение убытков потерпевшему в соответствии с законодательством России об ОСАГО, от страховщика, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред имуществу потерпевшего (пп. 39 п. 1 ст. 251 НК РФ);

      - средства, которые получены профессиональными объединениями страховщиков и которые предназначены для финансирования компенсационных выплат, предусмотренных законодательством России (пп. 12 п. 2 ст. 251 НК РФ).

      Особенности определения расходов страховых  организаций названы в ст. 294 НК РФ. В состав расходов по страховым операциям входят:

      а) отчисления в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые  на основании законодательства о  страховании в порядке, утвержденном Минфином: