Налогообложение страховых органов

      - отчисления в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат, формируемые в соответствии с законодательством РФ об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, в размерах, установленных в соответствии со структурой страховых тарифов;

      - отчисления в резервы (фонды), формируемые в соответствии с  требованиями международных систем  обязательного страхования гражданской  ответственности владельцев транспортных  средств, к которым присоединилась  РФ;

      б) страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования. К страховым выплатам относятся ренты, аннуитеты, пенсии и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования;

      в) страховые премии (взносы) по рискам, переданным в перестрахование (применительно к договорам перестрахования, заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками и брокерами);

      г) вознаграждения и тантьемы по договорам  перестрахования;

      д) проценты на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

      е) вознаграждения состраховщику по договорам  сострахования;

      ж) возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования  и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством  и (или) условиями договора;

      з) вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера;

      и) расходы по оплате оказанных организациями  или отдельными физическими лицами услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:

      - услуг актуариев;

      - медицинского обследования при  заключении договоров страхования  жизни и здоровья (если такое  медицинское обследование в соответствии  с договорами оплачивается страховщиком);

      - связанных с установлением обоснованности  страховых выплат детективных  услуг, оказываемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности;

      - услуг специалистов (в том числе  экспертов, сюрвейеров, аварийных  комиссаров, юристов), привлекаемых  для оценки страхового риска,  определения страховой стоимости  имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат; а также при осуществлении прямого возмещения убытков потерпевшим в соответствии с законодательством РФ об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств (в ред. Федерального закона от 25.12.2008 N 282-ФЗ);

      - изготовления страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных  документов;

      - выполнения организациями письменных  поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;

      - услуг организаций здравоохранения  и других организаций по выдаче  справок, статистических данных, заключений и иных аналогичных  документов;

      - инкассаторских услуг;

      к) другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью. 

      2.2 Анализ динамики налоговых платежей страховой организации 

      Прибыль компании в отчетном году сложилась  за счет следующих факторов:

     Таблица 2.3 Формирование прибыли (убытка) СК «РОСНО»

Показатель	За отчетный период	За аналогичный  период предыдущего года	Изменения
Доходы  от операций страхования и перестрахования (нетто)	3 345 339	3 659 212	-313 876
Изменение страховых резервов (нетто), в т.ч.:	574 278	-989 447	1 563 725
Изменение резервов по страхованию жизни	108	-17	125
Изменение резерва незаработанной премии	352 340	-328 709	681 049
Изменение резервов убытка	111 297	-597 765	709 062
Изменение других страховых резервов	110 533	-62 956	173 489
Убытки  от операций страхования и перестрахования (нетто)	2 307 138	2 443 102	-135 964
Расходы по основной деятельности	1 131 870	1 067 098	64 772
Доходы  от инвестиционной деятельности	496 443	275 548	220 895
Прочие  доходы и расходы	-418 392	162 729	- 581 121
Прибыль (убыток) до налогообложения	558 660	-402 158	960 818

 

      После уплаты налога на прибыль в размере 53 118 тыс. руб., экономических санкций по расчету в бюджет и внебюджетные фонды, а также расчетов отложенных налоговых активов и обязательств, чрезвычайных доходов и расходов чистая прибыль компании составила – 444 978 тыс. руб.

      Таким образом, страховая компания первый раз за 4 года сработала с прибылью, это следствие финансового оздоровления компании, которое проходило в течение 2010 года.

      Уменьшение  величины страховых резервов, сформированных на начало года, а также увеличение инвестиционного дохода положительно сказалось на величине прибыли компании за отчетный период, что увеличило сумму капитала на конец года более чем в 1,7 раз по сравнению с началом года. Показатель чистой прибыли в 2010 г. достиг 444 978 тыс. руб., что является максимальным значением за последние четыре года

     Каждый  из применяемых в настоящее время  показателей налоговой нагрузки имеет как преимущества, так и  недостатки. И при этом ни один из них не является универсальным, который мог бы гарантировать сопоставимость налогового бремени в различных отраслях экономики.

     В связи с этим на основе систематизации существующих научно-методических подходов к методике оценки налоговой нагрузки на страховые организации нами разработан собственный ее вариант. Данная методика основана на сопоставлении величины налоговых платежей с такими показателями, как добавленная стоимость и выручка организации. Она позволяет сравнивать уровень налоговой нагрузки не только различных страховых организаций, но и предприятий других сфер деятельности.

     На  наш взгляд, сопоставление сумм налогов необходимо производить с величиной добавленной стоимости, поскольку она является источником дохода организации и, следовательно, показателем ее развития. Именно такой подход, принятый нами в качестве базового, предлагают А. И. Кадушкин и Н. Б. Михайлова. Однако в целях совершенствования способа расчета налоговой нагрузки следует внести изменения в порядок ее расчетов.   Помимо коэффициентов, определяемых в соответствии со способом А. И. Кадушкина и Н. Б. Михайловой (это коэффициенты оплаты труда и амортизации), в их состав необходимо ввести дополнительные показатели (удельный вес налогов, относимых на себестоимость продукции, в добавленной стоимости и доля налогов, уменьшающих прибыль организации до налогообложения).

Таблица 2.5 Динамика показателя налоговой нагрузки на филиалы страховых организаций  Республики Мордовия при существующем режиме налогообложения и при  введении налога на страховые взносы, %.

Год	Филиал ООО «Росгосстрах» в РМ			ЗАО «СГ  “УралСиб”»
	Налоговая нагрузка по методике А. И. Кадушкина	Налоговая нагрузка с НПО	Налоговая нагрузка, с НВС	Налоговая нагрузка по методике А. И. Кадушкина	Налоговая нагрузка с НПО	Налоговая нагрузка, с НВС
2006	32,61	32,86	32,86	32,54	32,66	31,17
2007	32,55	32,76	30,13	32,59	32,71	32,54
2008	32,62	32,76	32,59	32,78	33,01	42,95
2009	32,52	32,59	31,99	32,6	32,69	34,3
2010	32,66	32,79	35,56	35,86	35,99	44,6

     Примечание. Налоговая нагрузка с НПО – налоговая нагрузка с учетом налога на прибыль организаций; налоговая нагрузка с НСВ – налоговая нагрузка с учетом налога на страховые взносы. 
 

Продолжение таблицы 2.5.

Год	Мордовский  Филиал ОАО «АльфаСтрахование»			Филиал  ООО «РенессансСтрахование»
	Налоговая нагрузка по методике А. И. Кадушкина	Налоговая нагрузка (с НПО)	Налоговая нагрузка, (с НВС)	Налоговая нагрузка по методике А. И. Кадушкина	Налоговая нагрузка (с НПО)	Налоговая нагрузка, (с НВС)
2006	32,28	32,29	20,76	32,4	32,53	25,59
2007	35,37	36,55	54,92	32,52	32,66	30,74
2008	35,56	36,49	54,79	32,79	32,9	43,59
2009	35,59	36,4	57,21	35,83	35,98	43,27
2010	35,57	36,48	57,39	35,81	36	44,34

 

     Анализируя  данные таблицы, необходимо отметить, что налоговая нагрузка, рассчитанная по нашей методике, дает более точные результаты по сравнению с методикой А. И. Кадушкина и Н. Б. Михайловой – в среднем на 0,19 – 0,2 %.  При этом налоговая нагрузка, рассчитанная по показателю добавленной стоимости, при введении налога на страховые взносы для Филиала ООО «Росгосстрах» в РМ остается практически на том же уровне, что и при уплате налога на прибыль – в среднем 32 %. В Филиале ЗАО «СГ УралСиб» для 2008 и 2010 гг. определен значительный рост налоговой нагрузки – с 33,01 и 35,99 % до 42,95 и 44,6 % соответственно, что связано в первую очередь с отсутствием прибыли в данный период. Прибыль при этом, как было показано в исследовании, является весомым компонентом добавленной стоимости. С этим же фактором связано значительное повышение уровня налоговой нагрузки в филиалах ОАО «АльфаСтрахование» и ООО «РенессансСтрахование». Средний уровень налоговой нагрузки за анализируемый период мог бы вырасти с 36,4  до 56,07 % и с 35 до 43 % соответственно.

     Таким образом, при введении налога на страховые  взносы налоговая нагрузка, рассчитанная по показателю добавленной стоимости, у убыточных страховых организаций значительно возрастает. У страховых организаций, получающих прибыль, эта мера не приводит к значительному повышению уровня налоговой нагрузки. Данное обстоятельство должно стимулировать страховые организации к сокращению собственных расходов и увеличению прибыли.

     Таким образом, реализация предложенной методики позволяет произвести более точный расчет уровня налоговой нагрузки в результате включения сумм налогов, относимых на себестоимость продукции и уплачиваемых из прибыли организации. Она также, с одной стороны, даст возможность учитывать специфику налогообложения страховых организаций, с другой стороны, сравнивать данный показатель в страховой сфере и иных секторах экономики.

      .

 

      2.3 Оценка налоговой нагрузки страховой организации (на примере СК «РОСНО») 

     Доходы, которые страховые организации отражают в налоговом учете, условно можно разделить на две группы. Первая группа - доходы, связанные с производством и реализацией (ст. 249 НК РФ), и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Такие доходы отражаются в общеустановленном порядке. Вторая группа - доходы от страховой деятельности, упомянутые в статье 293 Налогового кодекса, которые учитываются в особом порядке.

     К ним, в частности, относятся: