Налоговая система РФ

   5. при ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3.¹⁶ (см. ПРИЛ. 3)

    Акцизы

    В отличие от налога на добавленную  стоимость акцизы государством применялись  издавна.

    В настоящее время акцизы применяются  почти во всех странах рыночной экономики. Они устанавливаются на ограниченный перечень товаров и играют двоякую  роль: во-первых, это один из важных источников доходов бюджета, а во-вторых - средство ограничения потребления подакцизных товаров. Если бы цена товара не включала акциз, то производители могли бы продавать его по уменьшенной на величину акциза цене производства, включающей только издержки и прибыль. Потребление товара при такой цене было бы, как правило, больше. Поэтому акцизы устанавливаются прежде всего на товары, потребление которых вредит здоровью, и по этой причине его желательно ограничить (водку, табак, пиво и др.), а кроме того, на товары, предложение которых недостаточно по сравнению со спросом.

    Как и налог на добавленную стоимость, акцизы являются косвенным налогом, который увеличивает цену товара и поэтому оплачивается потребителем. Однако если налогом на добавленную стоимость облагается лишь стоимость товара, добавленная обработкой, то акцизом облагается вся стоимость товара, включая и материальные затраты. В соответствии с Законом “Об акцизах” (с учетом изменений и дополнений) налогообложению подлежит довольно широкий круг товаров: винно-водочные изделия, пиво, готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные изделия, меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента), высококачественные изделия из хрусталя, ковры и ковровые изделия, одежда из натуральной кожи и др. В 1993 г. к ним добавлены этиловый спирт из пищевого сырья и грузовые автомобили грузоподъемностью до 1,25 т., а также импортные товары. Акцизами не облагаются только те подакцизные товары, которые экспортируются за пределы СНГ, а также шины для легковых автомобилей, направляемые на комплектацию. Право устанавливать ставки акциза передано законодателем Правительству Российской Федерации. (см. ПРИЛ. 1)

    Налог на прибыль (доход) организаций

    Данный  налог является прямым, т.е. его окончательная  сумма целиком и полностью  зависит от конечного финансового  результата. Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и  организации, их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие  отдельный баланс и расчетный счет. Объектом обложения налогом является валовая прибыль, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукта (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

    Налоговые ставки.

    Налоговая ставка устанавливается в размере  24 %. При этом:

• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5 %, зачисляется в федеральный бюджет;
• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 14,5 %, зачисляется в бюджеты субъектов РФ;
• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 %, зачисляется в местные бюджеты;

    Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью  в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

• 20 %- с любых доходов;
• 10 %- от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;

    К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются  следующие ставки:

• 6 %- по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ;
• 15 % - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов  российскими организациями от иностранных организаций.

    К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

• 15 %- по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;
• 0 %- по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным облигациям.

    Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления  деятельности, связанной с выполнением  им функций, предусмотренных ФЗ «О ЦБ РФ (Банке России)», облагается налогом  в 0 %.¹⁷ (см. ПРИЛ. 2)

    Налог на доходы физических лиц

    Для более полного освещения особенностей исчисления данного налога приведу  основные понятия. Налогоплательщиками  налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также  физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. В НК впервые определен перечень доходов, получаемых от источников в РФ и от источников за пределами РФ (за рубежом). По сравнению с действующим в настоящее время законодательством главой 23 НК РФ значительно расширено понятие доходов, полученных от источников в РФ. Так, начиная с 01.01.2001 к таким доходам в числе прочих доходов будет относиться и вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия) в РФ. Такая формулировка свидетельствует о том, что доходом от источника в РФ будет являться не только доход, полученный в результате определенных действий - за выполненную (совершенную) на территории РФ работу, но и любой доход, полученный в результате совершения иных действий (бездействий) в РФ.

    При определении налоговой базы учитываются  все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в  натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. С 2001г. изменен порядок определения налоговой базы. Теперь она будет определяться отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

    Несомненно, самым значительным нововведением  является  введение единой ставки налога с 2001г. – 13%. 

    По  ставке сделано несколько исключений. Налоговая ставка в размере 35% устанавливается  в отношении следующих доходов [3, ст. 224 ]:

    выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов;

    стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 2000 руб. за налоговый период;

    страховых выплат по договорам добровольного  страхования в части превышения страховых взносов, увеличенных  на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ;

    процентных  доходов по вкладам банка в  части превышения суммы, рассчитанной исходя из ¾ действующей ставке рефинансирования ЦБ по рублевым вкладам и 9% годовых  по вкладам в иностранной валюте;

    суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных выше.

    Налоговая ставка в размере 30% устанавливается  по следующим доходам:

    дивидендов;

      доходов, получаемых физическими  лицами, не являющимися резидентами  РФ.

    Собираемость  подоходного налога по ставке 13% оценивается  специалистами на уровне 90%.

       Для доходов, в отношении которых  предусмотрены ставки 30% и 35%, налогооблагаемая  база определяется как денежное  выражение таких доходов. При  этом не применяются налоговые вычеты. Они применяются при определении налоговой базы по доходам, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%. Здесь налоговая база уменьшается на сумму вычетов.

    Порядок уплаты налога и подачи налоговой декларации.

    Датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который ему был начислен доход (в настоящее время дата выплаты зарплаты) за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).  Это означает, что объект обложения налогом на доход возникает независимо от факта получения зарплаты работником. То есть если зарплата начислена работнику за какой-либо месяц, то налог обязательно должен быть удержан с работника в последний день этого месяца.  

    Налоговые агенты обязаны удержать начисленную  сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при  их фактической выплате 

    Согласно  ст.226 НК РФ налоговыми агентами являются: 1) российские организации, 2) индивидуальные предприниматели и 3) постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы. Исчисление сумм и уплата налога налоговыми агентами производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.

    Поскольку датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который  ему был начислен доход, то следовательно  налог должен быть удержан (начислен) в последний день месяца, за который был начислен доход независимо от дня фактической выплаты зарплаты.

    В соответствии со ст.229 Налогового кодекса  РФ налоговую декларацию должны представлять те налогоплательщики, которые указаны  в ст.227 и 228 кодекса, т.е. индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой.

    Кроме того, декларацию обязаны также подавать физические лица, получившие в налоговом  периоде доходы по договорам гражданско-правового  характера от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами; физические лица, получившие доходы из источников, находящихся за пределами РФ, а также физические лица, получившие другие доходы, если налоговыми агентами не были удержаны налоги с этих доходов. Остальные налогоплательщики подают налоговую декларацию в добровольном порядке. Эта добровольность носит несколько условный характер.     

    Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

    Таким образом, можно сделать вывод о том, что изменения в налогообложении доходов физических лиц направлены на достижение одной цели: легализация, то есть вывод доходов физических лиц из теневого оборота. Об этом свидетельствует установление единой налоговой ставки по подоходному налогу (по мнению разработчиков проекта Налогового кодекса), введение некоторых вычетов, а также порядка предоставления имущественных и социальных вычетов.

    2.2. Региональные налоги 

    К региональным налогам и сборам относятся:

               1. налог на имущество организаций;

               2. налог на недвижимость;

               3. дорожный налог;

               4. транспортный налог;

5. налог с продаж;
6. налог на игорный бизнес;
7. региональные лицензионные сборы.¹⁸

    Налог с продаж.

    Налогоплательщиками налога с продаж признаются: организации, индивидуальные предприниматели, если они реализуют товары (работы, услуги) на территории того субъекта РФ, в котором установлен указанный налог.

    Объектом  налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта РФ, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

    Налоговая база определяется как стоимость  реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) с учетом НДС и акцизов (для подакцизных товаров) без включения в нее налога. Налоговый период устанавливается как календарный месяц.

    Налоговая ставка устанавливается законами субъектов  РФ в размере не выше 5 %.

    Не  подлежат налогообложению операции по реализации физическим лицам следующих товаров: хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов, масла растительного , маргарина, муки, яйца птицы, круп, сахара, соли, картофеля, продуктов детского и диабетического питания; детской одежды и обуви; лекарств; жилищно-коммунальных услуг; недвижимого имущества; ценных бумаг; учебной и научной книжной продукции; периодических печатных изданий; услуг в сфере культуры и искусства; услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми; услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования муниципального образования; ритуальных услуг похоронных бюро и т.д. 

    2.3. Местные налоги 

    К местным налогам и сборам относятся:

1. земельный налог;
2. налог на имущество физических лиц;
3. налог на рекламу;
4. налог на наследование или дарение;
5. местные лицензионные сборы.¹⁹