Налоговые споры и механизмы их решения в досудебном порядке

 

Министерство образования  и науки РФ

Новокузнецкий филиал –  институт

государственного образовательного учреждения

высшего профессионального  образования

«Кемеровский государственный  университет»

 

Кафедра бухгалтерского учёта

 

Студент группы Б-09

Рудь Е.В.

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

ПО НАЛОГАМ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ

 

« НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ И МЕХАНИЗМЫ ИХ РАЗРЕШЕНИЯ В ДОСУДЕБНОМ ПОРЯДКЕ»

 

 

Руководитель:                                                ст. преподаватель                                                                         Махина Т.А.   

 

                                                                              Курсовая работа

 защищена оценкой_______

     _______________________

                                                                                            ^{Подпись руководителя}

.                                        «___ »_____________20__г.

 

 

 

 

 

 

 

Новокузнецк 2010

Содержание

Введение

1. Теоретические основы налоговых отношений
1. Сущность налоговых отношений                                                            
2. Налоговые обязательства как элемент налоговых правоотношений
3. Понятие налогового спора
4. Классификация налоговых споров
5. Порядок разрешения налоговых споров
6. Зарубежный опыт разрешения налоговых споров
2. Теоретические аспекты налоговых споров
1. Анализ досудебного порядка разрешения налоговых споров
2. Направления совершенствования досудебного порядка разрешения налоговых споров

Заключение                                                                                                           

Список использованных источников                                                                 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Актуальность темы исследования. В течение последних лет в  Российской Федерации проводится правовая реформа, составной частью которой  является реформирование законодательства о налогах и сборах. 
В частности, прекратили действие многие нормативные акты, регламентирующие отношения, возникающие между юридическими, физическими лицами и налоговыми органами при исчислении и уплате налогов. Вместе с тем были приняты законодательные акты, содержащие новые положения, устанавливающие основания и порядок исчисления и уплаты налогов и сборов юридическими и физическими лицами, а также регламентирующие права и обязанности юридических и физических лиц и налоговых органов.

К сожалению, за последние годы резко возросло количество судебных споров, связанных с налогообложением. Это явление связано с неясностью и противоречивостью налогового законодательства нашей страны.

О слабой развитости и неэффективности  досудебного порядка разрешения споров говорится в последнее  время очень много. По вопросу  о необходимости его совершенствования  высказывался даже вице-президент Российской Федерации В.В. Путин, отметивший, что  «необходимо развивать широко зарекомендовавшие  себя в мире методы судебной практики, имея в виду досудебное и судебное урегулирование споров посредством  переговоров и мирных соглашений». О повышении роли и эффективности  использования досудебных стадий высказывался и действующий председатель ВАС РФ А.А. Иванов, который указал, что одним из способов снижения загруженности судов является "досудебное урегулирование конфликтов, ускоренные, упрощенные формы разрешения споров на ранней стадии судопроизводства по наиболее простым делам, по делам, в которых фигурируют сравнительно небольшие денежные суммы". Было подчеркнуто, что "широкое применение таких мер позволит ускорить и удешевить правосудие и для государства, и, что особенно важно, для сторон, для граждан».

Целью данной курсовой работы является выявление проблем разрешения налоговых споров и возможностей усовершенствования организационно-методических основ досудебного порядка разрешения налоговых споров.  

И для этого, нам необходимо выполнить следующие задачи:

• объяснить сущность налогов
• дать характеристику  налоговых отношений
• рассмотреть предметы и причины налоговых споров
• рассмотреть порядок разрешения налоговых споров в налоговых органах
• проанализировать налоговые и споры и  досудебные порядки их разрешения
• выяснить  направления совершенствования досудебного порядка разрешения налоговых споров.

Для того чтобы добиться поставленной цели и задач, мы воспользуемся  основными методами исследования: анализом, описанием и обобщением.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ.

 

1.1. Сущность налоговых отношений                

 

Налоговые правоотношения можно  определить как урегулированные  нормами налогового права общественные отношения, возникающие по поводу установления, введения и взимания налогов, а также  отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения (НК РФ, ст. 2, п.1).

Налоговым правоотношениям  присущи свои особенности.

Во-первых, они возникают  в процессе деятельности государства  по установлению, введению и взиманию налогов, а также обеспечению  налогового контроля и порядка привлечения  к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Во-вторых, налоговые правоотношения включают две группы отношений: общие  и специальные. Первые возникают  между налогоплательщиками и  государством по поводу исполнения налогового обязательства и имеют денежный характер. Вторые, специальные правоотношения, возникают в процессе реализации налогового обязательства налогоплательщика  перед государством между плательщиком налогов и налоговыми органами, банками, федеральным казначейством и  т.д.

Налоговое правоотношение, как и любое правоотношение, обладает сложной элементной структурой. Принято  выделять субъект, объект и содержание налогового правоотношения.

Фактическим содержанием  налогового правоотношения являются сами действия, в которых реализуются  права и обязанности.

Юридическим содержанием  налоговых правоотношений являются права и обязанности их участников.

Основным содержанием  налогового правоотношения является обязанность  налогоплательщика внести в бюджетную  систему или внебюджетный государственный фонд денежную сумму в соответствии с установленными ставками и в предусмотренные законом сроки, тогда как государственные органы имеют право требовать от налогоплательщика исполнения данной публично-правовой обязанности.

Субъективное налоговое  право – это охраняемая государством мера возможного поведения субъектов  налогового права. Субъект налогового права – это лицо, обладающее правосубъектностью, т.е. носитель субъективных прав и обязанностей. Именно благодаря  наличию у данного лица субъективных прав и обязанностей лицо потенциально способно быть участником налоговых  правоотношений. В целом понятия  «субъект налогового права» и «субъект налогового правоотношения» соотносятся  как общее и частное.

Можно выделить группы субъектов  налогового права:

• государственные органы, выступающие, как правило, правомочной стороной налогового правоотношения и наделенные в той или иной степени компетенцией в сфере налогообложения
• Министерство по налогам и сборам Российской Федерации в лице государственных налоговых инспекций таможенные и финансовые органы, органы казначейства, органы налоговой полиции и т.д.;
• налогоплательщики (плательщики сборов) – физические лица, юридические лица, другие категории плательщиков (филиалы и представительства юридических лиц), на которых законом возложена обязанность уплачивать налоги;
• налоговые агенты – лица, на которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика (плательщика сборов) и перечислению в соответствующий бюджет и (или) внебюджетный фонд налогов и (или) сборов;
• сборщики налогов и (или) сборов, т.е. лица, в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, осуществляющие прием от налогоплательщиков и (или) плательщиков сборов средств в уплату налогов и (или) сборов и перечисления их в бюджет (см. НК РФ, ст. 25, п. 2).

Объект налогового правоотношения – это сам налог как обязательный взнос в бюджет, поскольку по своей  сути и природе он выступает тем  материальным благом, предоставлением  и использованием которого удовлетворяются  интересы правомочной стороны налогового правоотношения – государства.

 

 1.2. Налоговые обязательства как элемент налоговых правоотношений                  

В узком смысле налоговая  обязанность представляет собой  исполнение конституционно установленной  меры должного поведения налогоплательщика, по уплате законно установленных  налогов и сборов. В широком  понимании налоговая обязанность, кроме обязанности по уплате налогов  и сборов, включает в себя и иные меры должного поведения налогоплательщика, определенные ст. 23 Налогового кодекса  РФ, а именно:

• встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК. Например, организация, в состав которой входят обособленные подразделения, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого такого подразделения; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
• представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
• предоставлять по месту жительства ИП, нотариуса, адвоката по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций;
• представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность, за исключением случаев, когда организации в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от его ведения;
• представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (к ним, в частности, относятся платежные поручения, кассовые документы, выписки банков и иные отчетные документы);
• выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
• предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных НК; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплату (удержание) налоги;
• нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

 

Налогоплательщики - организации  и индивидуальные предприниматели  также обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту  нахождения организации или месту  жительства индивидуального предпринимателя:

• об открытии или закрытии счетов - в семидневный срок;

• обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

• обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

• о реорганизации или ликвидации организации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения.

 

Налогоплательщики, уплачивающие налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу  РФ, также несут обязанности, предусмотренные  таможенным законодательством РФ.

В налоговых правоотношениях  следует отличать налогоплательщика  от налогового агента. «Налоговыми  агентами признаются лица, на которых  в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика  и перечислению налогов в бюджетную  систему Российской Федерации».

В обязанности налоговых  агентов входит:

• правильно и своевременно исчислить, удержать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислить в бюджеты или внебюджетные фонды, соответствующие налоги;

• в течение одного месяца письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

• вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты или внебюджетные фонды налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

• представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления и удержания налогов у налогоплательщиков, а также перечисления удержанных налогов в бюджеты или внебюджетные фонды.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на них обязанностей налогоплательщики и налоговые  агенты несут ответственность в  соответствии с законодательством  РФ.