Налоговый контроль

  характеристики  налогового  контроля   из  всей  совокупности   его

  элементов наиболее значимыми являются следующие:

    1) субъекты налогового контроля;

    2) объект и предмет налогового контроля;

    3) формы, методы и мероприятия налогового контроля;

    4) документы налогового контроля;

    5) этапы и порядок проведения налогового контроля.

            Субъектами       налогового       контроля       являются

  налогоплательщики—юридические  и  физические  лица,  на  которых  в

  законодательном порядке возложена обязанность уплачивать  налоги  и

  другие обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды  [26,  с.

  116], с одной стороны,  а  с  другой  –  государственные  налоговые

  органы.

       Объектом налогового контроля являются те финансовые отношения,

  которые возникают между юридическими и физическими лицами  с  одной

  стороны и государством с другой в процессе  исчисления  и  внесения

  налогов и других обязательных  платежей  в  бюджет  и  внебюджетные

  фонды [6, с.121].

       Более подробно следует остановиться на формах, видах и методах

  налогового контроля, поскольку они являются  важными  составляющими

  его классификации по наиболее характерным  признакам. 

       В зависимости от временного фактора можно выделить  три  формы

  налогового контроля;

  - предварительный;

  - текущий;

  - последующий.

       Рассмотрим данные формы контроля.

       Предварительный налоговый контроль  осуществляется  на  стадии

  формирования  бюджета,  а  также  при  разработке  и   рассмотрении

  проектов законов и других нормативных  актов,  касающихся  вопросов

  налогов и налогообложения. Цель данного вида контроля—предотвратить

  возможные противоречия в  действующем  налоговом  законодательстве,

  предупредить налоговые нарушения и их отрицательные последствия еще

  на  стадии  планирования,  то   есть   до   совершения   финансово-

  хозяйственных операций, до уплаты  налогов  и  других  обязательных

  платежей.  

      Уполномоченные контрольные органы осуществляют предварительный

  налоговый   контроль   при   разработке    проектов    местных    и

  республиканского   бюджетов,   при   разработке   мероприятий    по

  совершенствованию    системы    налогообложения    и    направлений

  реформирования налоговой политики. Также  предварительный

  налоговый контроль осуществляется при приемке и  проверке  расчетов

  по налогам и платежам  до  наступления  срока  уплаты  обязательных

  платежей в бюджет и внебюджетные фонды [8, с. 124].

       Текущий налоговый контроль  проводится  на  стадии  исполнения

  финансовых  документов  и   осуществления   хозяйственно-финансовых

  операций, связанных с вопросами налогообложения. Цель его—исключить

  возможные  нарушения  налоговой  дисциплины  в  момент   совершения

  операции, обеспечить своевременность  и  правильность  перечисления

  налогов и других обязательных  платежей  в  бюджет  и  внебюджетные

  фонды. Необходимо отметить,  что  текущий  налоговый контроль

  непосредственно связан с бухгалтерским учетом  и осуществляется

  бухгалтериями  предприятий  в  момент  перечисления

  налогов и других обязательных  платежей  в  бюджет  и  внебюджетные

  фонды. При этом проверяется правильность определения суммы налогов,

  подлежащих к уплате, соблюдение установленных сроков уплаты.

       Значение  данной  формы  контроля  в  том,  что  он  позволяет

  оперативно  вносить  изменения,  не  допуская  серьезных  налоговых

  нарушений, избегая применения возможных финансовых санкций.

       Заключительная форма налогового контроля—последующий контроль,

  который осуществляется после совершения тех или иных  хозяйственных

  операций и завершения отчетного периода.  Данная  форма  налогового

  контроля   имеет    целью    проверить    законность    совершенных

  налогоплательщиком  финансово-хозяйственных  операций,   выполнение

  норм  и   требований   налогового   законодательства,   полноту   и

  своевременность перечисления налогов и других обязательных платежей

  в  бюджет  и  внебюджетные  фонды,   а   в   случаях   установления

  нарушений—принять соответствующие меры по их устранению, привлечь к

  ответственности виновных посредством применения финансовых  санкций

  для возмещения ущерба.

       Для последующего налогового контроля  характерны  определенные

  особенности: он вскрывает недостатки двух ранее  охарактеризованных

  форм налогового контроля, позволяет устранить их, возместить  ущерб

  и привлечь к административной и финансовой ответственности виновных

  лиц [3, с. 125].

          Налоговый  контроль  осуществляется   посредством   следующих

  контрольных мероприятий:

  - проверок;

  - обследований;

  - опроса налогоплательщиков и других лиц;

  - анализа [2, с. 119].

        В  неразрывном  единстве  с  видами  контрольных  мероприятий

  находятся методы их осуществления.

       Под  методом  налогового  контроля   понимается   совокупность

  приемов,  применяемых  уполномоченными  органами  для  установления

  объективных данных о полноте и  своевременности  уплаты  налогов  и

  сборов в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд, а  также  об

  исполнении возложенных на лиц иных налоговых обязанностей, то  есть

  при помощи методов налогового контроля происходит реальное изучение

  состояние объектов и предметов налогового контроля [1, с. 123].

         Методы   налогового   контроля:

  - общенаучные методы,  такие  как  анализ,  синтез,  моделирование,

  статистический метод и т. д.;

  - специальные методы исследования, такие как  проверка  документов,

  экономический анализ, экспертиза, инвентаризация, осмотр предметов,

  помещений,   территорий,   применение   которых   характерно    для

  определенных  видов  деятельности,  в  частности,  для  контрольной

  деятельности;

  - методы  воздействия  на  проверяемых  лиц  в  ходе  осуществления

  налогового контроля, такие как убеждение, поощрение, принуждение  и

  др. [4, с. 123].

       Применение конкретного метода налогового контроля  зависит  от

  вида осуществляемого контрольного мероприятия, поэтому выделять  те

  или иные методы контроля целесообразно  по  ходу  рассмотрения  его

  видов.

       Так как налоговый контроль обычно рассматривается  в  качестве

  целостной  системы  его  элементов,  критерии  классификации  видов

  налогового контроля будут определяться,  исходя  из  характеристики

  положенного в ее основу элемента контроля. Кроме этого, в  качестве

  классификационных признаков в данном случае могут выступать также и

  внешние характеристики контрольной деятельности, такие как место  и

  время проведения контрольных мероприятий. Исходя из вышесказанного,

  с  известной  степенью  условности   можно   предложить   следующую

  классификацию налогового контроля:

  1.  В  зависимости   от   субъектов,   осуществляющих   контрольную

  деятельность:

       а) налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами;

       б) налоговый контроль, осуществляемый  таможенными  и  другими

  органами.

  2. В зависимости от характеристики контролируемых лиц;

        а) налоговый контроль организаций;

        б) налоговый контроль индивидуальных предпринимателей;

         в)  налоговый  контроль  физических   лиц,   не   являющихся

  индивидуальными предпринимателями.

  3. В зависимости от объема контролируемой деятельности проверяемого

  лица:

          а)   комплексный   налоговый   контроль,    подразумевающий

  исследование всего  комплекса  деятельности  исследуемого  лица  по

  вопросам, касающимся налогообложения;

        б) тематический налоговый контроль, подразумевающий  проверку

  отдельных  вопросов  уплаты  определенных  налогов   и   сборов   и

  соблюдения налогового законодательства;

        в) целевой  налоговый  контроль,  производимый  по  отдельным

  финансовым  операциям  налогоплательщика,  например,  по   вопросам

  правильности применения налоговых льгот,  правомерности  возмещения

  сумм косвенных налогов из бюджета.

  4.  В  зависимости  от  используемых  методов  и  приемов   поверки

  документов налоговый контроль делится на два подвида:

    1) в зависимости от степени охвата предметов контроля:

        а)  сплошной  налоговый  контроль  (проверка  всех  имеющихся

  документов, связанных с вопросами налогообложения);

        б)  выборочный  налоговый  контроль  (проверка  только  части

  специально отобранных документов).

   2) В зависимости от источников получения сведений и данных:

       а) документальный налоговый контроль (базируется  на  изучении

  документально зафиксированных данных);

        б)  фактический  налоговый  контроль  (основан  на   изучении

  фактического  состояния  объектов  налогообложения,  осуществляется

  посредством инвентаризации имущества, обследования помещений  и  т.

  д.);

       в) встречный  налоговый  контроль  (предусматривает  получение

  информации от контрагентов проверяемых лиц).

  5. В зависимости от  стадии  осуществления  мероприятий  налогового

  контроля:

       а) предварительный контроль;

       б) текущий контроль;

       в) последующий контроль.

  6.  В  зависимости  от  места  проведения  мероприятий   налогового

  контроля:

       а) камеральный налоговый  контроль  (осуществляется  по  месту

  расположения налогового органа);

       б) выездной налоговый контроль (проводится по месту нахождения

  проверяемого субъекта).

  7. В зависимости от плана проведения контрольных мероприятий:

       а) плановый налоговый контроль;

       б) внеплановый налоговый контроль.

       Основным видом налогового контроля  является  проверка.  Такой

  вид финансового контроля, как ревизия, в полном смысле этого  слова

  (комплексная  проверка  всей  финансово-хозяйственной  деятельности

  проверяемого субъекта хозяйствования  с  полной  инвентаризацией  и

  контролем   постановки    бухгалтерского    учета    и    состояния

  внутриведомственного контроля), как правило, не применяется [3, с.

  119].

       Налоговая проверка бывает комплексной и тематической.

         Комплексная   налоговая   проверка   предполагает   проверку

  правильности  исчисления  и  уплаты  всех  налогов  и  обязательных

  платежей в бюджет и внебюджетные  фонды  за  весь  период  от  даты

  завершения предыдущей налоговой проверки до даты  сдачи  последнего

  налогового расчета к моменту завершения данной проверки.

       Что же касается тематической налоговой проверки,  то  при  ней

  изучаются вопросы правильности исчисления и уплаты отдельных  видов