Налоговый учет при исчислении налога на прибыль

РЕФЕРАТ

Курсовая работа на тему «Налоговый учет при исчислении налога на прибыль» общим объемом 64 стр., состоит из введения, трех глав и заключения. В работе 1 рис., 1 таблица, в списке литературы 27 источников, 4 приложения .

Цель курсовой работы – изучение аналитических регистров налогового учета при исчислении налога на прибыль

Объект исследования является выявление правовых аспектов и особенности ведения  аналитических регистров  налогового учета

Методологическую  основу работы составили: законодательство о налогах и сборах, статьи, учебная литература, интернет - ресурсы. 

Основные результаты работы: 

1) проведены исследования основных элементов  налога на прибыль, общих положений налогового учета по налогу на прибыль

2) углубленное исследование аналитических регистров налогового учета(АРНУ), заполнение АРНУ на примере организации

3) проведен анализ спорных ситуаций возникающих у налогоплательщиков с налоговыми органами в связи с ведением АРНУ.

 

 

 

Оглавление

Введение 4

1 Глава.  Теоретические основы налога  на прибыль 7

1.1 Характеристика  основных элементов налога на  прибыль 7

1.2. Общие положения по налоговому  учету по налогу на прибыль. 13

2 Глава. Сущность аналитических регистров и пример их заполнения 22

2.1. Сущность аналитических регистров налогового учета по налогу на прибыль 22

2.2. Заполнение аналитических регистров по амортизируемому имуществу на примере организации. 29

3 Глава. Ответственность налогоплательщиков  за непредоставление налоговых регистров и перспективы развития амортизационной политики 42

3.1. Ответственность налогоплательщиков  за непредставление налоговых  регистров . 42

3.2.  Перспективы развития амортизационной  политики 47

Заключение 52

Список  нормативных актов и литература 54

Приложения  №1 56

Приложение  №2 57

Приложение  №3 59

Приложение  №4 60

 

 

 

Введение

  Налог на прибыль  играет существенную роль в экономике и финансах любого государства. В настоящее время указанный вид налогообложения применяется во всех без исключения развитых странах мира. И это не случайно, поскольку он является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах.

Глава 25 НК РФ обязывает плательщиков налога на прибыль исчислять налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных не только бухгалтерского, но и налогового учета. В 2010, 2011 гг. многие организации уклонялись от налогового учета, уплаты налогов и сборов, применяли схемы получения необоснованной налоговой выгоды с использованием фирм-однодневок и системы регистрации налогоплательщиков. Необходимость ведения налогового учета вызвана тем, что в НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета отдельных объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличающийся от порядка их группировки и отражения в бухгалтерском учете.

Актуальность выбранной  темы,  обусловлена тем, что  многие организации уклоняются от налогового учета. А содержащаяся в документах (реквизитах) аналитического учета информация переносятся в Налоговую декларацию непосредственно или после незначительной обработки. Аналитический учет данных налогового учета должен быть организован таким образом, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.  А если этот порядок будет раскрыт неверно, это может послужить занижению налоговой базы, соответственно уменьшению налога на прибыль. Если же так будут поступать налоги в государство, то соответственно доходная часть бюджета сократиться.

Итак,  целью данной курсовой работы является изучение аналитических регистров налогового учета при исчислении налога на прибыль.

Для достижения названной  цели необходимо решить следующие задачи:

1. Проанализировать и раскрыть общее понятие налогового учета по налогу на прибыль
2. Изучить и проанализировать аналитические регистры налогового учета
3. Заполнить аналитические регистры налогового учета на примере организации
4. Выявить возможные проблемы порядка предоставления налоговых регистров, установленной ответственности, а также найти пути решения данных проблем.

Объект исследования является выявление правовых аспектов и особенности ведения аналитических регистров налогового учета

Предмет исследования - налоговые  нормативно-правовая база, периодическая литература, учебная литература, которые дают определение налогового учета, аналитических регистров и раскрывают их сущность.

В первой главе рассматриваются  общие вопросы по налогу на прибыль: элементы, основные положения налогового учета по налогу на прибыль.

Во второй главе ведется  рассмотрение понятия, состава аналитических  регистров налогового учета, порядок  заполнения регистров по амортизируемому имуществу  на примере организации

В третьей главе рассматриваются  ответственность налогоплательщиков за непредставление налоговых регистров  и изменения, которые  будут вноситься  в налоговое законодательство, в частности амортизационной политики.

Методами  исследовании в  курсовой работе служат:

• - Изучение нормативно-правовой базы;
• - Изучение публикаций и статей;
• - Аналитический метод.

 

Глава 1. Теоретические основы налога на прибыль

1.1 Характеристика основных элементов налога на прибыль

Налог на прибыль организаций  — это федеральный прямой налог, взимаемый в Российской Федерации в соответствии с гл. 25 НК РФ. 
Данный налог является прямым, т.е. впрямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, поэтому государство стремится активно влиять на развитие экономики именно через механизм его применения. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком реального дохода через предоставление или отмену льгот и регулирование налоговой ставки государство ограничивает или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Значительную роль в регулировании экономики играет устанавливаемая государством амортизационная политика, напрямую связанная именно с налогообложением прибыли организаций.

 Динамика поступлений  основных налогов в консолидированный  бюджет Российской Федерации в январе-сентябре 2011–2012 гг. приведена на следующем графике. [22]

Рис. 1 Поступления основных налогов в консолидированный бюджет РФ в январе-сентябре 2011-21012.

 

 

 Поступления налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации в сентябре 2011 года составили 1773 млрд. рублей и по сравнению с сентябрем 2010 года выросли на 14,1%.

В январе-сентябре 2012 года поступило 1 731 млрд. рублей – на 2,3% меньше, чем в январе-сентябре 2011 года. (Рис. 1)

Таким образом, как видно  из рис.1, основную долю доходов консолидированного бюджета составляют: налог на прибыль, НДПИ, НДФЛ. Налог на прибыль организаций помимо фискального значения служит важным инструментом регулирования экономики

Плательщики налога на прибыль и объекты налогообложения

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Табл. 1. Налогоплательщики и объекты налогообложения

Налогоплательщики	Объект налогообложения
российские организации;	доходы, уменьшенные на величину расходов
Иностранные организации, которые  осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства	Доходы, полученные через эти постоянные представительства, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов
Иностранные организации, которые  получают доходы от источников в РФ.	Доходы, полученные от источников РФ

Не признаются налогоплательщиками:

• Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога
• Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения
• Организации, уплачивающие налог на игорный бизнес
• Организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога
• С 2008 по 2017 г. не относятся к налогоплательщикам иностранные организаторы Олимпийских и Параолимпийских игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи (п. 2 ст. 246 НК РФ).
• организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов согласно ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" - в течение 10 лет со дня получения статуса участников.

Налоговая база - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (ст.53 НК РФ). Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение размера прибыли (ст.274 НК РФ). Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.

При определении налоговой  базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики исчисляют  налоговую базу по итогам каждого  отчетного налогового периода на основе данных налогового учета [21,с.161]

Налоговая ставка. Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, при этом 2% зачисляется в федеральный бюджет, а 18% в бюджет субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего  зачислению в бюджет субъектов РФ, законами субъектов РФ, может быть понижена для отдельных категорий  налогоплательщиков, но не может быть ниже 13,5%.

Существуют специальные  налоговые ставки по налогу на прибыли.

Налоговый период.. Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до конца календарного года.

Режим уплаты авансовых платежей исходя из фактической прибыли определяется налогоплательщиком и закрепляется в учетной политике на очередной  налоговый период.

Исчисление  и уплата налога. НК предусматривает три варианта внесения авансовых платежей по налогу на прибыль. При этом система уплаты авансовых платежей оговаривается в приказе об учетной политике и не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Первый вариант уплаты налога – внесение авансовых платежей ежеквартально через ежемесячные взносы, рассчитанные исходя из прибыли прошлого отчетного периода.

• в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года.
• во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал
• в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала).
• в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия)

Недоплаченные суммы налога доплачиваются, переплата – засчитывается  в счет будущих платежей.

Второй вариант уплаты налога – исчисление ежемесячных  авансовых платежей исходя из фактически полученной за месяц прибыли. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками  исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания соответствующего месяца.

Третий вариант уплаты налога распространяется на организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал, а также бюджетные организации, простые товарищества, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации, участники простых товариществ, инвесторы соглашений о разделе продукции, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.