Налоговый учет при исчислении налога на прибыль

В связи с переходом  на нелинейный метод начисления амортизации по состоянию на 01.01.2011 был определен суммарный баланс амортизационных групп. Группы определяются исходя из срока полезного использования данных объектов.

Табл.2 Суммарный баланс по 2 и 4 амортизационных групп на 01.01.11

Инв.№	Наименование объекта	Остаточная стоимость  на 01.01.2011, руб
2-я амортизационная группа
004	Компьютер Core2Duo E8400.4Gb	7500
009	Компьютер HP XW 4600 (PW472EA) с монитором HP LP1965,19	42228
Суммарный баланс 2-й амортизационный  группы		49728
4-я амортизационная группа
002	Оцилиндровочный станок "Тайга" ОС-2	336300
003	Многопил рамный РМ-240	474500
007	Станок чашкорезный для  оцилиндрованного бревна	49500
006	Автомобиль ГАЗ 3302	275000
Итого суммарный баланс 4-й  амортизационной группы		1135300

Данная таблица была сформирована из данных организации за 2010 года.

Согласно п.3  ст. 259 НК РФ вне зависимости от установленного  налогоплательщиком в учетной политике метода начисления амортизации в отношении задний, сооружений, передаточных устройств, относящихся к 8 - 10 амортизационным группам, применяется только линейный метод. Поэтому по нежилому помещению (инв. номер 001), относящемуся к зданиям 10-й амортизационной группы, амортизация в 2011 и последующие годы будет начисляться линейным методом.

Составим информационный регистр о наличии основных средств на 2011 г. (см. Приложение №2)

Теперь составим регистры начисления амортизации для целей  налогообложения на 2011 – для линейного и нелинейного методов начисления амортизации. (см. Приложение №3,4)

Рассмотрим формулы, которые  понадобятся в Приложение №3 для  расчетов в регистре «Регистр-расчет № 01.2-1 «Амортизация основных средств»

Норма амортизации=1/срок полезного  использования в мес*100%

∑ Амортизации=Первоначальная стоимость* Норма амортизации.

Норма амортизации=1/ 384*100%=0,26%

∑ Аммортизации= 19584000(из регистра об информации основных средств Инв  № 001)* 0,26%=51000 в мес.

Итого Амортизации за год=51000*12= 612000 ( можно так рассчитать, так как применяется линейный метод)

Остаточная стоимость на 01.01.2011= Первоначальная стоимость - начисленная амортизация на 01.01.2011=19584000-1632000=17 952000

Остаточная стоимость на 31.12.2011=остаточная стоимость на 01.01.2011- ∑Амортизации за год= 17952000-612000=17340000

Рассмотрим формулы, которые  понадобятся в Приложение №4 для расчетов в регистре «Регистр-расчет № 01.2-2 Амортизация основных средств»

Нелинейный метод: ∑Амортизации за 1-й месяц=В*к/100,где

В-суммарный баланс группы на начало 1 месяца

к- норма амортизации для определенной группы установлены в ст. 259.2 НК РФ.

ОС на конец 1- го месяца=ПС-∑Амортизации за 1-й месяц, где

ОС – остаточная стоимость

∑Амортизации за 2-й месяц =В*к/100,где

В- суммарный баланс на начало 2 месяца(=ОС группы на конец предыдущего месяца+ Первоначальная Стоимость(ПС) объектов, введенных в эксплуатацию  в предыдущем месяце+ Прирост(уменьшение)первоначальной стоимости объектов в предыдущем месяце - ОС основных средств, выбывших в предыдущем месяце - ОС основных средств, выбывших в предыдущем месяце, временно исключенных из амортизационной группы в предыдущем месяце

ОС на конец 2-го месяца = ОС группы на конец предыдущего месяца(это будет являться ПС ) -∑Амортизации за 2-й месяц

И т.д. аналогичным образом

Порядок заполнения регистра по 2 –ой амортизационной  группе:

Стр.6 Приложения №3 :

 Суммарный баланс 2 амортизационной группы мы берем из табл.2 «Суммарный баланс по 2 и 4 амортизационных групп на 01.01.2011»=49728

За январь:

Стр.6 Суммарный баланс 2 амортизационной  группы на начало месяца = 49728

Стр.7.Норма амортизации  для 2-ой Амортизационной группы=8,8%

Стр.8. Сумма амортизации= Стр.6* Стр.7=49728*8,8%=4376

Стр.9 ОС группы на конец месяца= Стр.6-стр.8=49728-4376=45352

За февраль:

ОС группы на конец января будет являться ОС группы на конец  предыдущего месяца.

Так как в январе не было объектов, введенных в эксплуатации., не было прироста( уменьшения) ПС объектов в январе, а также выбывших основных средств в январе, то  ОС группы на конец предыдущего месяца= Суммарному балансу на начало месяца=45352

Стр.7.Норма амортизации  для 2-ой Амортизационной группы=8,8%

Стр.8. Сумма амортизации= Стр.6* Стр.7=45352*8,8%=3991

Стр.9 ОС группы на конец месяца= Стр.6-стр.8=45352-3991=41361

За март:

ОС группы на конец февраля будет являться ОС группы на конец предыдущего месяца.

Так как в феврале не было объектов, введенных в эксплуатации., не было прироста( уменьшения) ПС объектов в феврале а также выбывших основных средств в январе, то  ОС группы на конец предыдущего месяца= Суммарному балансу на начало месяца=41361, также будет происходить формирование этой же строки (стр1) в след месяцы.

Стр.7.Норма амортизации  для 2-ой Амортизационной группы=8,8%

Стр.8. Сумма амортизации= Стр.6* Стр.7=41361*8,8%=3640

Стр.9 ОС группы на конец месяца= Стр.6-стр.8=41361-3640=37721

Аналогичным образом производятся расчеты за последующие месяца.

Но, поскольку в налоговой учетной политике "Лесной компании" определено, что при суммарном балансе менее 20 000 руб. амортизационная группа ликвидируется, то в ноябре 2011 г, остаточная стоимость 2-й амортизационной группы в размере 19 795 руб. включена в состав внереализационных расходов. Как видно из регистра, на 31.10. 2011  суммарный баланс 2-й амортизационной группы стал менее 20 000 руб(=19795). Следовательно, согласно п. 12 ст. 259.2 НК РФ в ноябре, т.е в следующем месяце, суммарный баланс ликвидируемой группы признается внереализационным расходом. В регистре N 01.2-2 в таблице по 2-й амортизационной группе в ноябре по стр. 9 отражена остаточная стоимость ликвидируемой амортизационной группы, которая подлежит отражению в составе внереализационных расходов в налоговом учете;

В связи с тем что 2-я амортизационная группа ликвидирована в ноябре, по ней прекращается начисление амортизации в налоговом учете. В информационном регистре N 01 в гр 17 сделана отметка о том, что по объектам с инвентарными номерами 004 и 009 с 1 ноября 2011 г. прекращается начисление амортизации;

По компьютеру Соге2Duо  Е8400.4GЬ (инв N 004) 11.06 2011 истек срок полезного использования. В связи с этим объект был снят с налогового учета как объект амортизируемого имущества, о чем сделана отметка в регистре N 01 в гр. 17 и 18. Однако суммарный баланс 2-й амортизационной группы на дату вывода Компьютера (инв N 004) из состава амортизируемого имущества не изменился, а начисление амортизации продолжалось в прежнем порядке. Это соответствует порядку, установленному п. 13 ст. 269.2 НК РФ.

Порядок заполнения регистра по 4 –ой амортизационной группе

За январь

Стр.6 Суммарный баланс 4 амортизационной группы мы берем из табл.2 «Суммарный баланс по 2 и 4 амортизационных групп на 01.01.2011»=1135300

Стр.7.Норма амортизации  для 4-ой Амортизационной группы=3,8%

Стр.8. Сумма амортизации = Стр.6* Стр.7=1135300*3,8%=43141

Стр.9 ОС группы на конец месяца = Стр.6-стр.8=1135300-43141=1092159

За февраль

Стр1. ОС группы на конец января будет являться ОС группы на конец  предыдущего месяца.

В январе 2011 г. был введен в эксплуатацию автомобиль ЗИЛ-433362 (инв. N 010) с первоначальной стоимостью в налоговом учете 365 700 руб. При вводе автомобиля в эксплуатацию был установлен срок его полезного использования - 7 лет. С 1 февраля 2011 г. на первоначальную стоимость автомобиля был увеличен суммарный баланс 4-й амортизационной группы (регистр N 01.2-2: стр. 2 гр. 3 таблицы по 4-ой амортизационной группе).=1092159+365700=1457859- Стр.6 суммарный баланс 4 амортизационной группы на начало февраля

Стр.7.Норма амортизации  для 4-ой Амортизационной группы=3,8%

Стр.8. Сумма амортизации = Стр.6* Стр.7=1457859*3,8%=55399

Стр.9 ОС группы на конец месяца = Стр.6-стр.8=1457859-55399=1402460

За март

ОС группы на конец февраля  будет являться ОС группы на конец  предыдущего месяца.

ОС группы на конец предыдущего  месяца = Суммарному балансу на начало месяца = 1402460, также будет происходить формирование этой же строки (стр1) в след месяцы.

Стр.7.Норма амортизации  для 4-ой Амортизационной группы=3,8%

Стр.8. Сумма амортизации = Стр.6* Стр.7=1402460*3,8%=53293

Стр.9 ОС группы на конец месяца=Стр.6-стр.8=1402460-53293=1349166

За апрель

ОС группы на конец марта  будет являться ОС группы на конец  предыдущего месяца.

Так как в марте не было объектов, введенных в эксплуатации., не было прироста( уменьшения) ПС объектов в феврале а также выбывших основных средств в январе, то  ОС группы на конец предыдущего месяца = Суммарному балансу на начало месяца=1349166, также будет происходить формирование этой же строки (стр1) в след месяцы

Стр.7.Норма амортизации  для 4-ой Амортизационной группы=3,8%

Стр.8. Сумма амортизации = Стр.6* Стр.7=1349166*3,8%=51268

Стр.9 ОС группы на конец месяца=Стр.6-стр.8=1349166-51268=1297898

Аналогичным образом производятся расчеты за последующие месяца.

Из налоговых регистров N N 01.2-1 и 01.2-2 следует, что в 2011 г. сумма начисленной амортизации составила 1190 924 руб,, в т.ч.:

• по 2-й амортизационной группе - 29 933 руб,; Приложение№3 по стр.8 сумма амортизации за год=4376(янв)+3991(февр)+3640(март)+3319(апр)+3027(май)+2761(июнь)+2518(июль)+2296(авг)+2094(сент)+1910(окт) =29933
• по 4-й амортизационной группе - 548 091 руб.; аналогичным образом по стр.8 за 12 мес.( амортизация за 12 месяцев рассчитана нарастающим итогом)
• по 10-й амортизационной группе - 612 000 руб,;

В 2011 г в налоговом учета "Лесная компания" продолжает списывать убыток от продажи в 2010 г. компьютера (инв N 005). Составим налоговый регистр по списанию этого убытка на 2010 г.

Оставшийся срок убытка 8 месяцев

Убыток на 01.01.2010= 781,15 руб.

 

 

 

 

Регистр N 01.4 Списание убытка от реализации основных средств

 

Налогоплательщик: ООО "Лесная компания» ИНН 5221005976

Период: -01.01.2010 - 31.12.2010

Инв. №	Наименование объекта	Переходящий остаток убытка на 01.01.2011, руб.	Оставшийся срок списания убытка, мес.
1	2	3	4
005	Компьютер ASUS NOVA P20E2160	781,15	8

 

 

Продолжение таблицы

Инв. №	списание убытка в 2011 г.
	январь	февраль	март	1 квартал	апрель	май	июнь	6 месяцев
5	6	7	8	9	10	11	12	13
005	97,65	97,65	97,65	292,65	97,65	97,65	97,65	585,9

Окончание таблицы

Инв .№	списание убытка в 2011 г.					Переходящий остаток убытка на 01.01.2011	Оставшийся срок списания убытка, мес.
	июль	август	сентябрь	9 месяцев	год
14	15	16	17	18	19	20	21
005	97,65	97,65	-	781,15	781,15	-	-