Налоговый учет при исчислении налога на прибыль

3. Регистры учета хозяйственных  операций ( 7 регистров)

Например, Регистр учета операций приобретения имущества (работ, услуг, прав); Регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав); Регистр учета поступлений денежных средств.; Регистр учета расхода денежных средств; Регистр учета сумм начисленных штрафных санкций; Регистр учета расходов на оплату труда.

Регистры учета хозяйственных  операций являются источником систематизированной информации о проводимых организацией операциях, которые тем или иным образом влияют на величину налоговой базы в текущем или будущих периодах. Настоящий перечень включает все основные операции, связанные с утратой или получением права собственности на объекты гражданских прав (имущество, в том числе деньги, работы, услуги, права) по сделкам с третьими лицами. [27]

4. Регистры формирования  отчетных данных (12 регистров)

Например, Регистр-расчет "Учет амортизации основных средств"; Регистр-расчет стоимости товаров, списанных (реализованных) в отчетном периоде; Регистр учета прочих расходов текущего периода; Регистр-расчет "Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества"; Регистр учета стоимости реализованного прочего имущества; Регистр-расчет учета остатка транспортных расходов; и т.д.

Ведение регистров формирования отчетных данных обеспечивает информацией о порядке получения значений конкретных строк налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. В этих регистрах как результат расчетов выявляется и систематизируется и  иная информация, переносимая в Регистры учета состояния единицы налогового учета или Регистры промежуточных расчетов.[ 20, с 157]

5. Регистры учета целевых  средств некоммерческими организациями  ( 3 регистра)

Например, Регистр учета поступлений целевых средств; Регистр учета использования целевых поступлений; Регистр учета целевых средств, использованных не по целевому назначению.

Регистр учета поступлений  целевых средств формируется  для обобщения информации по денежным средствам, другому имуществу, работам, услугам, полученным в рамках благотворительной деятельности, в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований, других целевых поступлений, средств целевого финансирования и средств, полученных в виде безвозмездной помощи (содействия), поступившим некоммерческим организациям, включая бюджетные учреждения, в течение налогового периода. В регистре отражаются средства, признанные в соответствии с гл. 25 НК РФ для некоммерческих организаций, включая бюджетные учреждения, целевыми средствами по каждому факту их поступления, в момент фактического получения имущества, товаров, работ, услуг и прав. Ведение регистра учета поступлений целевых средств в течение налогового периода производится в хронологическом порядке с указанием вида поступлений - наименования полученных целевых средств и присвоенного кода.[ 27]

Правильность отражения  хозяйственных операций в налоговых  регистрах обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При хранении регистров необходимо обеспечить их защиту от несанкционированных исправлений.

Если в регистре обнаружена ошибка, то исправить ее можно, только обосновав внесение исправлений  и подтвердив подписью ответственного лица. Кроме того, необходимо указать дату исправления (ст. 314 НК РФ).

Выше указывалось, что  аналитический учет данных налогового учета должен быть организован таким  образом, чтобы он раскрывал порядок  формирования налоговой базы. То есть содержащаяся в документах (реквизитах) аналитического учета информация должна быть достаточной для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль и составления налоговой отчетности (декларации) в разрезе каждой хозяйственной операции [2]

Таким образом, аналитические регистры налогового учета - это сводные формы ( в виде таблиц) систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения по счетам бухгалтерского учета. Система налогового учета может быть построена либо: на основе данных регистров бухгалтерского учета( этом случае регистры бухгалтерского учета должны быть снабжены соответствующими реквизитами для придания им статуса регистра налогового учета)  с их последующей  перегруппировкой по правилам налогообложения или на основе самостоятельно формируемых  регистров налогового учета. Операции отражаются в хронологическом порядке. АРНУ могут составляться ежемесячно или по отчетным периодам. Сведения из АРНУ переносятся в налоговую декларацию  непосредственно или после незначительной переработки. Для тех налогоплательщиков, которые испытывают трудности при составлении регистров налогового учета , существуют рекомендации МНС России. Эти рекомендации о системе налогового учета предусматривают 51 форму аналитических регистров налогового учета, которые распределены по пяти группам.

2. Заполнение аналитических регистров по амортизируемому имуществу на примере организации.

С самого начала надо сказать, что амортизируемым имуществом может  признаваться не только имущество организации, но и результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ).

Для того чтобы это имущество  и объекты признать амортизируемым имуществом, они должны соответствовать  характеристикам, которые приведены в п. 1 ст. 256 НК РФ.

• Имущество и объекты должны принадлежать на праве собственности (за некоторыми исключениями, которые предусмотрены гл. 25 НК РФ).
• Использовать имущества и объектов для извлечения дохода.
• Срок их полезного использования должен превышать 12 месяцев.
• Первоначальная стоимость имущества должна быть больше 40 000 руб. [13]

  Следует заметить, что до 1 января 2011 г. для признания актива амортизируемым имуществом его стоимость должна была превышать 20 000 руб. А до конца 2007 г. к амортизируемому относилось имущество стоимостью более 10 000 руб.

Такие правила о минимальной  стоимости применяются к имуществу, которое вводится в эксплуатацию с 2008 г. По объектам, которые введены  в эксплуатацию ранее, порядок начисления амортизации не менялся [4].

Если приобретение имущества  осуществлялось в 2010 г., а введение его в эксплуатацию после 1 января 2011 г., во внимание принимается действующий минимальный стоимостный размер, т.е. 40 000 руб. [3]. Если амортизируемое имущество используется частично и определенное время оно находится в простое, это не мешает применять амортизацию.[ 5,6]. Отметим, что это не касается ситуаций, когда основные средства законсервированы на срок более трех месяцев (п. 3 ст. 256 НК РФ).Также нужно учитывать случаи, когда имущество фактически не используется, но его наличие необходимо для обеспечения безопасности производственного процесса. По таким объектам организация также вправе начислять амортизацию [8].

Учет начисленной линейным методом амортизации ведется  по каждому объекту амортизируемого имущества (абз. 2 ст. 323 НК РФ). Амортизация, которая начисляется нелинейным методом, учитывается по каждой амортизационной группе (подгруппе) (ст. 259.2, абз. 2 ст. 323 НК РФ).

Помимо этого в отношении  каждого объекта амортизируемого  имущества в необходимо вести аналитический учет, в котором должна содержаться информация (ст. 323 НК РФ):

- о первоначальной стоимости  амортизируемого имущества;

- изменениях первоначальной  стоимости таких основных средств  при достройке, дооборудовании, реконструкции,  частичной ликвидации;

- принятых организацией  сроках полезного использования  амортизируемого имущества;

- сумме начисленной амортизации  с даты начала ее начисления  до конца месяца, в котором амортизируемое имущество реализовано (выбыло), - для объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом;

- сумме начисленной амортизации  и суммарном балансе каждой  амортизационной группы и подгруппы (при применении нелинейного метода начисления амортизации);

- остаточной стоимости  (определенной на основании п. 1 ст. 257 НК РФ) объектов амортизируемого имущества, входящих в амортизационные группы (подгруппы), - при их выбытии;

- цене реализации амортизируемого  имущества исходя из условий  договора купли-продажи;

- дате приобретения и  дате реализации (выбытия) имущества;

- дате передачи имущества  в эксплуатацию, дате исключения  из состава амортизируемого имущества по основаниям, предусмотренным п. 3 ст. 256 НК РФ, дате расконсервации имущества, дате окончания договора безвозмездного пользования, дате завершения работ по реконструкции, дате модернизации;

- понесенных расходах, связанных  с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества, а также расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного (выбывшего) имущества.[13]

Рассмотрим заполнение нескольких регистров на примере организации « ЛесКомп», которая занимается  производством и продажей оцилиндрованного бревна.

В 2011 г. "ЛесКомп" приобрела новый автомобиль ЗИЛ. Стоимость автомобиля по договору купли-продажи составила 431 172 руб. (в т.ч. НДС - 65 772 руб.). Стоимость услуг посредника, оформлявшего сделку купли-продажи, составила 460 руб. (НДС не облагается). Кроме того, для постановки автомобиля на учет:

1) был пройден техосмотр, стоимость которого составила 300 руб. (без НДС);

2) были уплачены госпошлины в размере 2600 руб., в т.ч. за выдачу:

- акта технического осмотра - 300 руб.;

- государственных регистрационных знаков -1500 руб.;

- паспорта транспортного средства - 500 руб.;

- свидетельства о госрегистрации транспортного средства - 300 руб.

Сумма уплаченных госпошлин  включена в первоначальную стоимость  автомобиля в бухгалтерском учете. В налоговом учете госпошлины отражаются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ), и в первоначальную стоимость основного средства не включаются.

В налоговом учете не включаются в первоначальную стоимость автомобиля также услуги посредника в размере 460 руб. Эти расходы отражаются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании 3 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Автомобиль был приобретен 25 января 2011 г., а поставлен на учет в ГИБДД 30 января 2011 г.

Ввод автомобиля в эксплуатацию оформлен приказом руководителя N 4 и  актом о приеме-передаче основных средств унифицированной формы N ОС-1.

Приказ от 30.01.2011 N 4

В связи с приобретением  автомобиля ЗИЛ-433362 Приказываю:

1. Ввести в эксплуатацию автомобиль ЗИЛ-433362 (далее по тексту - Объект) первоначальной стоимостью:

- в размере 368 760 руб. в бухгалтерском учете;

(431172-65772)+460+300+2600= 368760 (руб)

- в размере 365 700 руб. в налоговом учете.

(431172-65772)+300= 365700 (руб)

2. Присвоить Объекту инвентарный номер 010.

3. Установить срок полезного использования Объекта для целей бухгалтерского и налогового учета - 7 лет (84 месяца). Для целей налогового учета включить Объект в 4-ю амортизационную группу.

4. Отнести Объект в группу основных средств "Транспортные средства".

5. Определить способ начисления амортизации в бухгалтерском учете - линейный, метод начисления амортизации в налоговом учете - нелинейный.

6. Главному бухгалтеру Павловой Н.И. поставить объект на балансовый учет в составе основных средств.

Генеральный директор………………………. Николаев B.C.

Составим регистр « Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств»

Регистр N 01.1 Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств

Налогоплательщик: ООО "ЛесКомп» ИНН 5221005976

Период: -01.01.2011 - 31.12.2011

 

Инв. №	Наименование объекта	Операция, документ	Кол-во, шт.	Сумма, руб.	Первоначальная стоимость, руб	Дата признания в налоговом учете
010	Автомобиль ЗИЛ-433362	Приобретение по договору купли-продажи:товарная накладная от 5.01.2010 № 0065-автомобиль	1	365400	367700	30.01.2011
		подготовка объекта к эксплуатации: Акт о прохождении техосмотра № НВ-892	х	300

Составил:  Главный бухгалтер          Павлова                 /Павлова Н.И/

Первоначальная стоимость  объекта основных средств для  целей налогообложения прибыли сформирована в соответствии с п.1 ст. 257 НК РФ, включая:

1. Сумму расходов на приобретение основного средства
2. Сумму расходов на доведение основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Следовательно, Первоначальная стоимость Автомобиля ЗИЛ-433362 = 365400( сумма приобретения без НДС)+ 300( техосмотр)

"ЛесКомп" решила  с 2011 г. перейти на нелинейный метод начисления амортизации для целей налогового учета. Соответствующее изменение сделано в налоговой учетной политике.

Кроме того, в налоговой  учетной политике "ЛесКомп" установила, что при достижении суммарного баланса  амортизационной группы (подгруппы) значения менее 20 000 руб. амортизационная  группа (подгруппа) ликвидируется.