НДС, его сущность и значение в современной России

o      по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретаемым для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемым объектом налогообложения;

o      по товарам (работам, услугам), приобретаемым для перепродажи.

2.   Суммы налога, удержанные из доходов налогоплательщиков - иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ.

3.   Суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ, при приобретении им товаров (работ, услуг) или уплаченные им при ввозе на таможенную территорию РФ.

4.   Суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу.

5.   Суммы налога, предъявленные подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке, монтаже основных средств для выполнения СМР, при сборке (монтаже) основных средств, а также при приобретении объектов незавершенного капитального строительства в случае уплаты этих сумм налога.

6.   Суммы НДС, уплаченные при приобретении земельных участков, подлежат вычету в общеустановленном порядке.

7.   Суммы налога, исчисленные и уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам.

8.   Суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) с даты отгрузки.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур. При наличии льгот необходимо вести раздельный учет. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию РФ после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов

2.3 Ставки налога и порядок исчисления НДС

В настоящее время действуют пять ставок налога на добавленную стоимость. Три ставки в размерах 0%, 10% и 18% - назовем их основные, а также две ставки в размерах 10/110 и 18/118 – расчетные[11].

Рассмотрим, когда и при каких условиях применяется та или иная ставка НДС.

Ставка НДС 0%

Перечень товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС по ставке 0%, содержится в п.1 ст.164 НК РФ.

В числе таких товаров (работ, услуг):

-экспортируемые товары (подп.1 п.1 ст.164 НК РФ);

-работы и услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых и импортируемых товаров (подп.2 п.1 ст.164 НК РФ);

-работы и услуги, непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита (подп.3 п.1 ст.164 НК РФ);

-иные товары (работы, услуги), предусмотренные п.1 ст.164 НК РФ.

Ставку 0% при реализации товаров (работ, услуг), которые перечислены в п.1 ст.164 НК РФ, вы сможете применить, если представите в налоговый орган подтверждающие документы. Их перечень содержится в ст.165 НК РФ.

Подтверждающие документы вы должны представить в налоговый орган вместе с разд.5 налоговой декларации по НДС, утвержденной Приказом Минфина России от 07.11.2006г. №136н (п.10 ст.165 НК РФ).

Ставка НДС 10%

Налогообложение по ставке НДС 10% производится в следующих четырех случаях:

1)  при реализации продовольственных товаров, предусмотренных подп.1 п.2 ст.164 НК РФ и Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004г. №908;

2)  при реализации товаров для детей, предусмотренных подп.2 п.2 ст.164 НК РФ и Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004г. №908;

3)  при реализации периодических печатных изданий и книжной продукции в соответствии с Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003г. №41 (подп.3 п.2 ст.164 НК РФ);

4) при реализации медицинских товаров, предусмотренных подп.4 п.2 ст.164 НК РФ.

Ставка НДС 18%

Ставка НДС 18% применяется во всех случаях, особо не оговоренных ст.164 НК РФ.

Ставка НДС 18% не применяется при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п.1,2,4 ст.164 НК РФ. Налогообложение указанных товаров (работ, услуг) осуществляется соответственно по ставкам 0%, 10% или с использованием расчетных налоговых ставок.

Расчетные ставки НДС

По налогу на добавленную стоимость установлены две расчетные ставки, которые соответствуют ставкам 10% и 18%. Расчетные ставки определяются как процентное отношение основной налоговой ставки (10% или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10% или 18%) (п.4 ст.164 НК РФ).

Таким образом, расчетные ставки определяются по следующим формулам:

1) 18 / (100 + 18);

2) 10 / (100 + 10).

Согласно п.4 ст.164 НК РФ расчетные ставки применяются в следующих случаях:

1) при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст.162 НК РФ;

2) при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;

3) при удержании налога налоговыми агентами;

4) при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п.3 ст.154 НК РФ;

5) при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п.4 ст.154 НК РФ;

6) при передаче имущественных прав в соответствии с п.2-4 ст.155 НК РФ.

При совершении облагаемых НДС операций вы, будучи налогоплательщиком НДС, обязаны исчислить сумму налога.

Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога (п.1 ст.166 НК РФ).

Налог исчисляется так: НДС = НБ х С,

где НБ - налоговая база;

С - ставка налога.

Если вы осуществляете операции, которые облагаются по разным ставкам НДС, то вы обязаны учитывать такие операции раздельно (абз.4 п.1 ст.153 НК РФ).

Для этого вам необходимо:

1) определить налоговую базу по каждому виду операций, облагаемых по разным ставкам;

2) исчислить отдельно суммы налога по каждому виду операций;

3) суммировать результаты.

Следовательно, при раздельном учете налог исчисляется так:

НДС = (НБ1 х С1) + (НБ2 х С2) + (НБ3 х С3),

где НБ1, НБ2, НБ3 - налоговая база по каждому виду операций, которые облагаются НДС по разным ставкам;

С1, С2, С3 - ставки налога, например 18%, 10% или 18/118.

Таким образом, сумма налога напрямую зависит от размера налоговой базы и применяемой по данной операции ставки НДС.

По итогам налогового периода вы обязаны исчислить общую сумму налога. Здесь действуют два основных правила:

1) общая сумма НДС исчисляется по тем операциям, по которым налоговая база определена. Момент ее определения должен приходиться на данный налоговый период (ст.167, п.4 ст.166 НК РФ);

2) по итогам налогового периода общая сумма НДС исчисляется в отношении операций, которые предусмотрены подп.1-3 п.1 ст.146 НК РФ, а именно:

- реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (подп.1 п.1 ст.146 НК РФ);

- передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) для собственных нужд (подп.2 п.1 ст.146 НК РФ);

- выполнения СМР для собственного потребления (подп.3 п.1 ст.146 НК РФ).

Кроме того, когда вы исчисляете общую сумму налога, вы должны учесть все изменения, которые увеличивают или уменьшают налоговую базу в данном налоговом периоде (п.4 ст.166 НК РФ).

Порядок исчисления налога

Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет предприятиями-производителями товаров (работ, услуг), а также заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими организациями, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением организаций розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров) определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщиками за приобретенные (оприходованные)  материальные ресурсы, товары (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится на издержки обращения. Для данной категории плательщиков установлен единый механизм исчисления НДС.

Следовательно,  для того чтобы правильно определить сумму налога, подлежащего к оплате в бюджет, необходимо в полном объеме и своевременно рассчитать сумму: НДС полученного от покупателей, НДС уплаченного поставщиками. При определении сумм НДС полученных необходимо учитывать, что к ним относятся не только налог, исчисленный с реализации товаров (работ, услуг), на также налог исчисленный в соответствии с действующим законодательством по другим облагаемым оборотам. К ним относятся:

-  суммы полученных авансовых платежей;                

-  суммы полученных штрафов, пеней, неустоек;

-  налог начисляемый в соответствии со спецрасчетами;

- прочие средства, получение которых обусловлено расчетами за поставленные товары (работы, услуги) – финансовая помощь, пополнение спецфондов и т.д.

Что касается периода, в котором должны быть учтены все перечисленные показатели, то он определяется по следующим правилам:

- в отношении реализации товаров (работ, услуг) – в момент реализации согласно выбранного в целях налогообложения метода определения выручки «по оплате» либо «по отгрузке».

-  в отношении иных средств – в момент их получения.

При исчислении сумм НДС подлежащих зачету необходимо учитывать, что не все суммы НДС, уплаченные предприятием по приобретенным товарам (работам, услугам), могут быть отнесены к зачету. НДС, подлежащий зачету, будет равен разнице между всей суммой НДС уплаченного предприятием поставщикам (в том числе НДС уплаченный на таможне при ввозе товаров) и суммой НДС, которая зачету не подлежит. К зачету не подлежат следующие суммы уплаченного НДС:

- по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные

нужды, а также по приобретаемым служебным легковым автомобилям и

микроавтобусам;

-   по товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении

продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога в соответствии  с п.1 ст.5 Закона «О НДС» за исключением операций по реализации драгоценных металлов, освобожденных от налога;

- по строительным работам, выполненным подрядчиком или хозяйственным способом;

-  суммы НДС  в части превышения норм -  по расходам, связанным с

содержанием  служебного автотранспорта, компенсацией за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, затратами на командировки, представительскими расходами, относимым на себестоимость продукции (работ, услуг). В пределах норм;

-   по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для

производственных нужд у организаций розничной торговли или населения;

-  суммы НДС в части превышения установленных лимитов расчета

наличными средствами – при приобретении материальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд  за наличный расчет у организации0изготовителя,оптовой и другой организации, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручению.

Следующим важным требованием для исчисления НДС, подлежащих зачету, является определение периода времени, в котором указанные суммы должны быть возмещены.

По общему правилу для отнесения уплаченных сумм к зачету необходимо

выполнение следующих условий:

-  произошла фактическая оплата материальных ресурсов (работ, услуг);

- данные ресурсы были оприходованы (работу выполнены, услуги оказаны).

Поскольку одним из условием зачета является факт оплаты, то нет необходимости дожидаться момента фактического отнесения стоимости приобретенных товаров (работ. услуг) на себестоимость. Однако при этом необходимо помнить, что если материальные ресурсы, по которым произошло возмещение налога, используются в дальнейшем в непроизводственной сфере, имеющей специальные источники финансирования, то делается восстановительная бухгалтерская проводка: Ксч.68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость» и Д соответствующих счетов учета источников финансирования.

Порядок списания сумм НДС, уплаченных по товарам в случае осуществления оптовой торговли и иных операций, имеющих аналогичный порядок исчисления налога осложняется тем, что зачастую торговые операций осуществляются транзитом, т.е. без оприходования товара на предприятии.

Для правильного определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, в некоторых случаях предприятия обязаны вести раздельный учет затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Действующее налоговое законодательство предусматривает три случая, при которых требуется ведение раздельного учета:

-   раздельный учет затрат по производству и реализации облагаемых и

льготируемых товаров (работ, услуг) необходим для правомерного применения льготы по НДС;

-   раздельный учет реализации товаров, облагаемых разными ставками

(10% и 20%) и сумм налога по ним в разрезе применения ставок, необходим предприятиям, реализующим указанные товары (кроме организаций розничной торговли и общественного питания);

-  раздельный учет производства и реализации товаров (работ, услуг),