Преимущества работы через оффшорную компанию

Таможенные льготы

Существует Постановление Правительства РФ от 23.07.1996 г. №883 "О льготах по уплате ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями". Согласно ему, освобождаются от обложения таможенными пошлинами товары, ввозимые на таможенную территорию РФ в качестве вклада иностранного учредителя в уставный (складочный) капитал при условии, что товары:

        не являются подакцизными

        относятся к основным производственным фондам

        ввозятся в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала.

Согласно Постановления Правительства РФ от 30.07.1994 г. № 757 "О порядке определения продукции, импортируемой предприятиями с иностранными инвестициями для собственных нужд", предприятия, полностью принадлежащие иностранным инвесторам, и совместные предприятия, в уставном фонде которых иностранные инвестиции составляют более 30%, вправе без лицензий импортировать продукцию для собственных нужд, за исключением случаев, предусмотренных действующими на территории России международными договорами.

Все это позволяет существенно снизить непроизводственные расходы, особенно в тех случаях, когда закупленное оборудование еще не приносит доход.
 

Пожалуй, пока достаточно информации по этому вопросу.

Шаг 6.

ЛИЗИНГОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Лизинговая деятельность является одним из видов инвестиционной деятельности (см. Закон РФ "О лизинге" от 29.10.1998 года). Она выгодна и удобна как производителям товаров, как лизингодателям, так и лизингополучателям. По законодательству России, как правового цивилизованного государства, предусмотрены соответствующие режимы инвестиционной деятельности.
Для получения российской лицензии на лизинг иностранное предприятие не обязано создавать представительство или филиал, оно лишь должно встать на налоговый учет в России. На практике и эта процедура проводится Государственной Регистрационной Палатой при Министерстве Юстиции РФ быстро и по упрощенному варианту.

Лизинговые платежи можно осуществлять в течение длительного времени без специальной лицензии ЦБ РФ, так они не рассматриваются как операции, связанные с движением капитала.

В Уплата таможенных налогов и тарифов производится:

        на момент ввоза на сумму оплаченной части таможенной стоимости имущества;

        в дальнейшем уплата таможенных налогов и тарифов производится одновременно с лизинговыми платежами.

Если лизингодатель искусственно занизит стоимость предмета лизинга, то удастся снизить и размер таможенной пошлины.

Предмет лизинга может быть закуплен иностранной компанией - лизингодателем и в России, а также и у российского предприятия - лизингополучателя (возвратный лизинг).

Лизинговая сделка может включать в себя условия по оказанию дополнительных услуг. Закон определил большой перечень инвестиционных затрат, которые можно включить в лизинговые платежи и отнести на себестоимость российскому лизингополучателю. Это позволяет в течение нескольких лет, пока существует договор лизинга, уменьшать базу по налогу на прибыль и формировать свободные средства на балансе оффшорного предприятия для новых инвестиций.

Можно экспортировать продукцию из России по договорной цене, в качестве расчетов по лизинговым платежам.

Доход кипрской компании от лизинговых платежей, а также от сумм, полученных при выкупе имущества бывшим лизингополучателем, не подлежит налогообложению в России. Это возможно на основе положений, закрепленных в межправительственном налоговом Соглашении. Во многом благодаря этому, кипрские компании лидируют в списке иностранных предприятий, получивших лицензию на лизинг в России.

С разрешения лизингодателя лизингополучатель имеет право использовать предмет лизинга в качестве залога. Предусмотрена возможность передачи предмета лизинга и в сублизинг. В последнем случае российский лизингополучатель заключает контракт с российской лизинговой компанией.

Предмет лизинга может учитываться на балансе лизингодателя. Если таковым является кипрская компания, то она может быть освобождена от уплаты в России налога на имущество.

Возможно использовать коэффициент ускоренной амортизации. Эта льгота, определенная Законом Российской Федерации, наконец признана и уважаемыми налоговыми органами. Опубликовано Письмо Департамента методологии налогообложения прибыли и бухгалтерского учета для целей налогообложения МНС РФ от 27.12.99 №02-5-10/377, в котором делается вывод о правомерности учета для целей налогообложения амортизационных отчислений, начисленных субъектами лизинга в ускоренном порядке с применением коэффициента ускорения не свыше 3.

Важно отметить, что в других случаях, например, при решении вопроса о применении льгот по уплате таможенных пошлин и НДС, также установленных законом "О лизинге", ведомства (в частности, ГТК РФ) занимают иную позицию. ГТК РФ неоднократно сообщало, что поскольку закон "О лизинге" не относится к законодательству о налогах и сборах - а определение последнего дано в Налоговом кодексе РФ - то применению такие льготы не подлежат (смотрите Письмо ГТК РФ от 24.05.99 N 01-15/14858 "О применении Федерального Закона от 29.10.98 N 164-ФЗ "О лизинге".)

Некоторое пояснение относительно истории проблемы. По Закону "О лизинге" стороны договора лизинга имеют право предоставлять отсрочку лизинговых платежей на срок не более чем шесть месяцев с момента фактического ввода предмета лизинга в эксплуатацию. То есть и таможенные платежи можно начинать не сразу, а с большой отсрочкой, но такой порядок не рассматривается как отсрочка таможенных платежей или инвестиционный налоговый кредит.

ГТК РФ не был согласен с этими положениями, закрепленными в Законе Российской Федерации и пытался оспорить их, безосновательно ссылаясь на положения Таможенного Кодекса и Налогового Кодекса. Но арбитражные органы (С.Петербург, дело по иску компании "Транско", 1999 год) разъяснили, что:

"Таможенный Кодекс РФ не устанавливает порядок взимания таможенных пошлин и НДС при режиме временного ввоза для товаров и транспортных средств, приобретенных по лизингу, тогда как ФЗ "О лизинге", вступивший в силу с ноября 1998 года, регламентирует этот порядок и не противоречит п.1 ст.5 ТК РФ", - говорится в постановлении апелляционной инстанции арбитражного суда.

Очевидно, потребуется некоторое время для того, чтобы Министерство по налогам и сборам прочитало Статью 39 Закона "О лизинге":
Вступление в силу настоящего Федерального закона
Настоящий Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования.
Правительству Российской Федерации в течение шести месяцев привести свои нормативные акты в соответствие с настоящим Федеральным законом.

То есть, указанное Министерство просто пока не выполнило указание, зафиксированное в этом законе, считая, что одни законы выполнять нужно полностью, а другие - только частично.

Однако можно получить таможенные послабления и другим путем. Основанием для них служат:

        Указания ГТК 25.04.94 N 01-12/328 "О некоторых вопросах применения таможенного режима временного ввоза (вывоза)",

        Письмо ГТК от 20 июля 1995 № 01-13/10268 "О таможенном оформлении товаров, временно ввозимых в рамках лизинговых соглашений",

        статья 72 Таможенного Кодекса.

Этими документами определено, что при временном ввозе товаров по лизинговым соглашениям при международном лизинге во время таможенной очистки уплачивается сбор за очистку, а затем - 3% от суммы таможенной пошлины ежемесячно (сразу - не более чем за 3 месяца вперед). То есть таможенные платежи "растягиваются" на 33 месяца, что также достаточно неплохо.

Шаг 7.

Ведение деятельности, оговоренной в Соглашении об избежании двойного налогообложения

Международный договор является важнейшим источником международного налогового права. По юридической силе, в Российской Федерации международные договора имеют большую юридическую силу, чем национальные законы, независимо от того - раньше или позже они были приняты. В настоящее время в России, наряду с налоговыми соглашениями с другими странами, действует Соглашение между Правительством Республики Кипр и Правительством Российской Федерации "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" от 5 декабря 1998 года. Период его применения начался с 1 января 2000 года и будет длиться минимум 5 лет.

Выше мы уже касались возможностей, вытекающих из Соглашения. Теперь остановимся на них подробнее. В соответствии с этим соглашением, если кипрская компания не ведет свою деятельность в России через постоянное представительство или виды ее деятельности (в целях налогообложения) не рассматриваются, как осуществляемые через постоянное представительство, то никакие ее доходы, извлекаемые с территории России, не подлежат налогообложению в России.

Вот перечень этих видов деятельности и видов доходов:

        строительные, монтажные, сборочные и соответствующие надзорные работы, осуществляемые в течение периода, не превышающего 12 месяцев;

        использование сооружений исключительно для цели хранения, демонстрации или поставки товаров или изделий, принадлежащих предприятию;

        содержание запасов товаров или изделий, принадлежащих предприятию, исключительно для цели хранения, демонстрации или поставки;

        содержание запаса товаров или изделий, принадлежащих предприятию, исключительно для цели переработки другим предприятием;

        содержание постоянного места деятельности исключительно для цели закупки товаров или изделий или для сбора информации для предприятия;

        содержание постоянного места деятельности исключительно для цели осуществления для предприятия любой другой деятельности подготовительного или вспомогательного характера;

        деятельность через лицо, не имеющее полномочий на заключение контрактов за и от имени предприятия;

        осуществление предпринимательской деятельности через брокера, комиссионера или любого другого агента с независимым статусом при условии, что эти лица действуют в рамках своей обычной деятельности;

        доходы от международных перевозок;

        дивиденды облагаются по ставке 5% (если объем прямых инвестиций белее 100 тысяч долларов) или 10% (если объем прямых инвестиций менее 100 тысяч долларов);

        доходы от использования движимого имущества (морские, воздушные суда и дорожный транспорт рассматриваются в качестве движимого имущества);

        никакая прибыль не относится к постоянному представительству лишь на основании закупки этим постоянным представительством товаров или изделий для предприятия;

        проценты, т.е. доход от долговых требований любого вида и, в частности, доход от государственных ценных бумаг, облигаций и долговых обязательств, включая премии и выигрыши по таким ценным бумагам, облигациям или долговым обязательствам (если предприятие не имеет в России постоянного представительства и проценты не относятся к доходу этого постоянного представительства);

        роялти, что означает платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или предоставление права пользования любым авторским правом на произведения литературы, искусства или науки, включая кинофильмы и записи для радио- и телевещания, любым патентом, ноу-хау, компьютерными программами, товарным знаком, дизайном или моделью, планом, секретной формулой или процессом, или за информацию, касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта или за пользование или право пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием;

        доходы, полученные в России налоговым резидентом Кипра от отчуждения морских или воздушных судов или дорожного транспорта, эксплуатируемых в международных перевозках, или движимого имущества, связанного с такой эксплуатацией;

        другие виды доходов, не перечисленные в предыдущих статьях, если деятельность в России не осуществлялась через постоянное представительство.

Таким образом, прибыль формируется в зоне с высоким налогообложением, а налоги платятся в стране с низким налогообложением.

Налог на имущество и капитал платится лишь на недвижимость (морские, воздушные суда и дорожный транспорт рассматриваются в качестве движимого имущества), если эта недвижимость не относится к постоянному представительству.

В этом издании мы ведем речь лишь о Соглашении с Кипром. Его уникальные преимущества нельзя автоматически переносить на другие существующие соглашения. Их надо рассматривать и применять сугубо индивидуально, в зависимости от текста конкретного соглашения и методики, применяемой в случае данного государства.

Также необходимо учитывать, что любые освобождения от уплаты налога возможны лишь в том случае, если иностранное юридическое лицо подаст в российский налоговый орган правильно оформленное Заявление на предварительное освобождение от уплаты налога (или на возврат излишне удержанных сумм налога). Заявление рассматривается в 2 недельный срок.
Вот как об этом говорится в "Методических рекомендациях по вопросам налогообложения иностранных юридических лиц, получающих доходы в РФ, не связанные с деятельностью через постоянное представительство". Письмо ГНИ по г. Москве № 11-13/27713 от 11.13.1996.
"7.3.2. Если получаемые иностранным юридическим доходы от источников в России имеют регулярный и однотипный характер в течение отчетного периода (календарного года), и эти доходы в соответствии с международным соглашением не подлежат налогообложению (или подлежат налогообложению по пониженной ставке), то источник выплаты должен предъявить налоговому органу должным образом оформленное заявление на предварительное освобождение по форме, указанной в приложении № 11 к инструкции № 34 (в редакции письма Госналогслужбы России от 31.12.97 г. № ВГ-6-06/928 и Письма от 24 июня 1998 г. N ВГ-6-06/374 "О РЕКОМЕНДАЦИЯХ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ НОВЫХ ФОРМ ДОКУМЕНТОВ К ИНСТРУКЦИИ ГОСНАЛОГСЛУЖБЫ РОССИИ" от 16.06.95 N 34), на основании которого к данному доходу были применены правила международного соглашения об избежании двойного налогообложения (см. пункт 5.2.3 настоящих Методических рекомендаций).
7.4. Во всех остальных случаях с доходов, выплачиваемых иностранному юридическому лицу, должен быть удержан налог у источника".