Система налогооблажения

     - выявление возможностей уменьшения  базы налогообложения за счет  прямых налоговых льгот.

     Основные  формы налоговых льгот:

     - уменьшение ставки налога;

     - освобождение от уплаты налога;

     - предоставление налогового кредита.

     Группы  прямых налоговых льгот:

     - предоставленные по отдельным категориям плательщиков;

     - предоставленные по отдельным  видам деятельности

     - предоставленные при реализации  отдельных видов продукции, а  также в порядке осуществления  ВЭД;

     - учет не прямых налоговых льгот:  не изменение налоговых ставок, а влияние на налоговую базу  через различные показатели деятельности;

     - учет региональных особенностей  формирования налоговой политики  предприятий СЭЗ;

     - определение методических принципов  налогового планирования на предприятии;

     - оценка эффективности разработанной  налоговой политики предприятия. такая оценка осуществляется в процессе сравнения альтернативных вариантов с помощью системы соответствующих показателей.  
 

4. Понятие и необходимость  налогового учета 

     Реформирование  БУ в РБ привело к разграничению  требований и методик применяемых  к бухгалтерской и налоговой  отчетности.

     Каждый  вид отчетности направлен на удовлетворение информационных интересов определенных пользователей.

     Налоговый учет – осуществление плательщиками  учета объектов обложения и определение  налоговой базы по налогам, сборам путем  расчетных корректировок к данным БУ если иное не установлено налоговым законодательством.

     Появление налогового учета во многих странах  связывают с наличием различных  подходов при определении показателя прибыли, отражаемой в бух отчетности.

     Налоговый учет не является дублированием БУ, а дополняет и развивает его  в тех случаях, когда в регистрах  БУ не содержится информация, необходимая  для определения налоговой базы.

     Функции налогового учета:

     - фискальная – по средствам налогового учета реализуется государственные задачи по восполняемости бюджета. Многие акты налогового законодательства устанавливают такой режим, при котором получение необходимой информации для расчета требует определенных вычислений, а напрямую не вытекают из конечных данных БУ.

     - контрольная – налоговый учет позволяет налоговым органам через установленные налоговые учетные формы осуществлять более эффективный контроль за исполнением плательщиками своих налоговых обязательств.

     - невмешательство в систему БУ. Т.е. введение налогового учета  позволяет сохранить основные  принципы БУ, обеспечить выполнение  его основных задач, прекратить  искажение данных о реальном  финансовом состоянии предприятия  в угоду фискальной политики  государства;

     - информационное обеспечение.

5. Модели ведения  налогового учёта 

     Различают 2 модели сосуществования бух и налогового учета:

     - континентальная – положение при котором бух и налоговый учет фактически совпадают и бухгалтерия выполняет все фискально-учетные задачи. К данной модели относятся учетные системы Германии, Швеции, Бельгии, Италии, Испании;

     - англосаксонская – Англия, США,  Австрия, Канада. Она предполагает  существование и ведение параллельно  бух и налогового учета и не исключает ведение БУ, а в большинстве случаев использует БУ для начисления налогов и сборов.

     По  степени участия БУ в системе  налогового учета выделяют 3 вида налогового учета:

     - бух налоговый учет – показатели налогового учета формируются исключительно на данных БУ;

     - смешанный – показатели формируются  на данных БУ но с использованием определенных методов и целей налогообложения;

     - абсолютно налоговый учет – показатели формируются исходя из данных БУ. 
 

     6. Организационно-технические  аспекты налогового  учёта. Методологические  аспекты налогового  учета 

     В соответствии с Налоговым кодексом налоговым учетом признается осуществление  плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения  и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) (далее - налоговые  платежи).

     Налоговый учет ведется исключительно в  целях налогообложения, осуществления налогового контроля и должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации об объектах налогообложения, показателях, участвующих в определении налоговой базы в соответствии с налоговым законодательством, а также о размерах такой базы и исчисленных за налоговый и (или) отчетный период суммах налоговых платежей.

     Бухгалтерские приемы формирования оценки активов, порядка  признания выручки от реализации и списания затрат имеют прямую связь  с налогообложением предприятия  и его финансовым положением. Путем  формирования учетной политики с  целью получения налоговой экономии за счет уменьшения бухгалтерской прибыли  и изменения сроков уплаты налогов  можно выбрать наиболее выгодный способ учета. Принятая хозяйствующим  субъектом учетная политика применяется  последовательно из года в год  и существенно влияет на финансовые результаты работы организации.

     Начиная с 1 января 2004 года организации обязаны  формировать на ряду с данным документом и учетную политику для целей налогового учета. При этом субъекты хозяйствования могут формировать налоговую политику в соответствии с действующим законодательством и утверждать ее в виде отдельного документа либо включать отдельным разделом в положение о единой учетной политике, разработанной в целях и бухгалтерского и налогового учета.

     Сформированная  на предстоящий год учетная политика должна быть утверждена внутренним распорядительным документом, каковым является приказ руководителя организации.

     В содержании положения об учетной  политике в целях налогообложения  определяются организационные, технические  и методические аспекты, связанные  с формированием налогооблагаемых баз, исчислением и уплатой в  бюджет сумм налогов.

     Организационные аспекты налоговой учетной политики предполагают:

     1) разработку способа организации  налогового учета;

     2) определение прав, обязанностей  и ответственности главного бухгалтера  в области налогового учета;

     3) утверждение должностных обязанностей  других работников, привлекаемых  к организации и ведению налогового  учета;

     4) определение порядка и правил  внутреннего контроля правильности  исчисления и своевременности  уплаты налогов.

     Технические аспекты учетной политики для  целей налогообложения, или техника  ведения налогового учета, отражают:

     1) рабочий план счетов налогового  учета (который разрабатывается  в рамках плана счетов в  целях бухгалтерского учета);

     2) форму ведения налогового учета,  которая включает перечень и  формы документов и регистров  налогового учета, последовательность  и технику записей в них  данных первичных документов, взаимосвязь  отдельных показателей регистров  налогового учета;

     3) технологию обработки информации  и составления регистров налогового  учета (вручную, с использованием  полной или частичной автоматизации  учетных работ).

     Технические аспекты учетной политики, разработанной  для целей налогообложения, могут  определять формы первичных документов и регистров аналитического налогового учета, дающих обоснование порядку  определения сумм налоговых платежей, не имеющих в бухгалтерском учете  сформированной налоговой базы. К  таким налоговым платежам относятся  земельный налог, экологический  налог.

     Как правило, организационные и технические  аспекты объединяют в один раздел «Организационно-технические аспекты  учетной политики».

     Организационно-технические  аспекты учетной политики в целях  налогообложения разрабатываются  в соответствии с требованиями:

     1) Налогового кодекса Республики  Беларусь от 19.12.2002 г. № 166-З  (с изменениями и дополнениями);

     2) Инструкции о порядке ведения  налогового учета, утвержденной  постановлением Минфина и МНС Республики Беларусь от 16.12.2003 г. № 173/114;

     3) Инструкции о порядке исчисления  и уплаты в бюджет налогов  на доходы и прибыль, утвержденной  постановлением МНС Республики  Беларусь от 31.01.2004 г. № 19 (с  изменениями и дополнениями);

     4) другими нормативными документами. 

     7. Сущность и основные  принципы налогового  планирования 

     Необходимость налогового планирования определена налоговым  законодательством которое предусматривает различные налоговые режимы.

     НП  – реализация плательщиком права  использовать все средства для уменьшения налогового бремени, основывающаяся на следующих принципах:

     - законности – неукоснительное  и строгое соблюдение требований  налогового законодательства;

     - оперативности – оперативный  учет изменений в законодательстве. Учет основных направлений налоговой,  бюджетной, инвестиционной и финансовой  политики государства;

     - оптимальности – применяется  механизм уменьшающий размер  налоговых обязательств, не должно  причиняться ущерба стратегическим  целям предприятия и интересам  его собственников. Поддержание  оптимального соотношения между  налогами и прибылью является  одним из главных элементов  НП.

     НП  иеет свои ограничения:

     - неопределенность внешней среды;

     - величина издержек на систему  планирования;

     - масштаба деятельности предприятия.

     Элементы  НП:

     - налоговое поле – перечень  всех налогов, платежей плательщиком  которых является предприятие;

     - налоговый календарь – для  прогнозирования и контроля правильности  исчисления и сроков уплаты  налогов;

     - стратегия оптимизации налоговых  обязательств;

     - налаженный БУ, налоговый учет, которые позволяют получить оперативную информацию для оптимального НП. 

     8. Место налогового  планирования в  финансовом планировании  предприятия 

     Налоговое планирование является неотъемлемой частью финансового, стратегического и  оперативного планирования на предприятии. Это обусловлено существенным размером налоговых платежей в сумме расходов предприятия. С налоговым планированием  связаны все сферы производственной, финансовой и хозяйственной деятельности предприятия.

     Особое  место план налоговых платежей занимает в плане расходов организации. Налоговые  платежи становятся основным элементом  при составлении графиков платежей организации, планов движения денежных средств. Налоговое планирование позволяет  определить величину временно свободных  денежных средств и определить конкретные сроки отвлечения из оборота этих средств.