Система налогооблажения

     2. В нарушение установленного порядка  субъектами хозяйствования в  некоторых случаях не облагаются  подоходным налогом суммы выплат, превысившие установленные законодательством  необлагаемые лимиты, в частности  материальная помощь – 150 БВ  в течение календарного года  на момент выдачи.

     3. Необоснованно не облагаются  подоходным налогом суммы компенсации  гражданам, использующим личный  автотранспорт в служебных целях, превышающие суммы износа автомобиля, определяемые в установленном порядке. Суммы превышения размеров амортизационных отчислений подлежат обложению подоходным налогом по совокупности с заработком того месяца, в котором выплачена компенсация. Указанное распространяется также и в отношении личного оборудования, инструментов и приспособлений, используемых работниками для нужд нанимателя.

     4. В ряде случаев субъекты хозяйствования  не облагают подоходным налогом  суммы, выплачиваемые командируемым  работникам сверх норм, предусмотренных  действующими нормативными актами. Однако, данные суммы подлежат  обложению подоходным налогом  по совокупности с заработной  платой того месяца, в котором  они выплачены.

     5. В некоторых случаях не облагается  подоходным налогом стоимость  выдаваемых работникам предприятий  изделий собственного производства  либо покупных товаров, что  является нарушением действующего  законодательства, определяющего, что  объектом налогообложения у граждан,  имеющих постоянное местожительство  в Республике Беларусь, являются  доходы как в денежной, так и в натуральной формах.

     6. Достаточно часто встречаются  случаи, когда предприятия реализуют  своим работникам товары по  ценам ниже той стоимости, за  которую они были приобретены.  При этом необоснованно в облагаемый  у работника доход не включается  разница в цене приобретения  товара и возмещенной работником  стоимости этого товара.

     7. Нередко встречаются случаи, когда  предприятия, оказывая своим работникам  какие-либо социальные льготы, уплачивают  за них подоходный налог, используя  при этом чистую прибыль. Следует  отметить, что запрещается уплата  налога с заработков и других  доходов граждан за счет средств предприятия, за исключением предусмотренных случаев (например, выдача гражданам возвратных денежных ссуд). 

     25. Порядок исправления  ошибок в налоговых  расчётах и отражение  в учёте 

     Данный  порядок регулируется Инструкцией о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной Постановлением Министерства Финансов РБ № 83 от 29 июня 2005 года.

     Инструкция  устанавливает единую методику внесения исправлений в учетные записи организаций (кроме организаций, финансируемых  из бюджета, банков и небанковских кредитно-финансовых организаций) в случае обнаружения  ошибок и искажений.

     Исправления вносятся в случае признания факта  неверного (неправильного, ошибочного) отражения на счетах бухгалтерского учета и (или) в регистрах бухгалтерского или налогового учета записей, влияющих на формирование информации в бухгалтерском  и налоговом учете: искажение  оценки активов, обязательств, доходов  и расходов в бухгалтерском учете  и (или) неверное исчисление налогов, сборов (пошлин) в налоговом учете.

     Допущенные  ошибки исправляются путем:

     1) отражения на счетах бухгалтерского  учета и пересчета налоговой  базы по расчету налогов, сборов (пошлин) и иных платежей в регистрах  налогового учета;

     2) отражения на счетах бухгалтерского  учета без влияния на объекты  налогообложения;

     3) перерасчета показателей в регистрах  налогового учета без отражения  на счетах бухгалтерского учета.

     Внесение  исправлений в регистры налогового учета производится в соответствии с налоговым законодательством  на основании бухгалтерской справки-расчета.

     При выявлении ошибок в бухгалтерском  учете и отчетности исправления  в учет вносятся в месяце, когда  были обнаружены эти ошибки, независимо от того, в каком отчетном периоде  эти искажения были допущены (в  текущем отчетном году либо за прошлые  годы).

     Исправление ошибок независимо от периода их допущения (за прошлые годы или за отчетный год), обнаруженных в бухгалтерском  учете в течение отчетного  года, производится путем внесения дополнительной записи или сторнирования  ошибочно указанных записей и  указания правильных записей в месяце обнаружения ошибки.

     Внесение  исправлений, выявленных после окончания  отчетного года до составления годовой  бухгалтерской отчетности, отражается в бухгалтерском учете оборотами  декабря отчетного года путем  сторнирования произведенных записей  на соответствующих счетах бухгалтерского учета и внесения правильных записей.

     В случае выявления в текущем периоде  неправильного отражения хозяйственных  операций на счетах бухгалтерского учета  предыдущего года (прошлых лет) (после  утверждения в установленном  порядке годовой бухгалтерской  отчетности) исправления в бухгалтерский  учет и бухгалтерскую отчетность за предыдущий отчетный год не вносятся и производятся в учете того отчетного  периода (месяца), когда обнаружена ошибка и оформлена бухгалтерская  справка-расчет.

     Неверное  исчисление (завышение) сумм налогов, сборов (пошлин) и иных платежей, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), издержки обращения товаров, исправляется в бухгалтерском учете  следующим образом:

     - за прошлые годы:

     сторнировочная запись

     Дебет 92 - Кредит 68, 69;

     - в текущем году:

     сторнировочная запись

     Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 - Кредит 68, 69.

     Неверное  исчисление (завышение) сумм налогов, сборов (пошлин) и иных платежей, исчисляемых  от выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг, операционных или внереализационных  доходов, исправляется в бухгалтерском  учете следующим образом:

     - за прошлые годы:

     сторнировочная запись

     Дебет 92 - Кредит 68;

     - в текущем году:

     сторнировочная запись

     Дебет 90, 91, 92 - Кредит 68.

     Неверное  исчисление (занижение) сумм налогов, сборов (пошлин) и иных платежей, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), издержки обращения товаров, исправляется в бухгалтерском учете  следующим образом:

     - за прошлые годы:

     дополнительная  запись

     Дебет 92 - Кредит 68, 69;

     - в текущем году:

     дополнительная  запись

     Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 и др. - Кредит 68, 69.

     Неверное  исчисление (занижение) сумм налогов, сборов (пошлин) и иных платежей, исчисляемых  от выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг, операционных или внереализационных  доходов исправляется в бухгалтерском  учете следующим образом:

     - за прошлые годы:

     дополнительная  запись

     Дебет 92 - Кредит 68;

     - в текущем году:

     дополнительная  запись

     Дебет 90, 91, 92 - Кредит 68.

     Исправление неверного исчисления сумм налогов, сборов (пошлин) и иных платежей, уплачиваемых из прибыли, производится в бухгалтерском  учете следующим образом:

     - за прошлые годы:

     в случае занижения - запись

     Дебет 92 - Кредит 68;

     в случае завышения - сторнировочная запись

     Дебет 92 - Кредит 68;

     - в текущем году:

     в случае занижения - запись

     Дебет 99 - Кредит 68,

     в случае завышения - сторнировочная запись

     Дебет 99 - Кредит 68. 

     26. Понятие международного  налогового планирования, характеристика основных  направлений МНП 

     В условиях значительного налогового бремени неотъемлемой частью глобального  планирования деятельности и размещения активов и средств хозяйствующих  субъектов становится налоговое  планирование. Глобализация мировой  экономики открывает более широкие  возможности для использования  организациями следующих направлений  налогового планирования:

     1) устранения двойного налогообложения  в результате применения положений  соответствующих соглашений;

     2) заключения «соглашений о заранее  согласованных ценах», т.е. механизма  трансфертного ценообразования;

     3) создания компаний в различных  оффшорных юрисдикциях, которых  насчитывается в мире порядка 600, включая зоны, центры и страны.

     В экономической литературе имеются  самые разнообразные определения  международного налогового планирования (МНП). Основные из них следующие.

     МНП – это «выбор между различными вариантами и методами осуществления  деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих  при этом налоговых обязательств», «допускаемое законодательством снижение глобального налогового бремени  физических и юридических лиц  с целью максимизации их совокупных доходов, возникающих во всех юрисдикциях  внешнеэкономической деятельности», «создание схем и инструментов налогового планирования с целью снижения налоговых  потерь при проведении международных инвестиционных и финансовых операций».

     Исходя  из этого можно дать следующее определение МНП. Международное налоговое планирование как составная часть корпоративного налогового планирования – это процесс систематического использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансово-хозяйственного состояния организации при проведении различных международных операций в условиях ограниченности ресурсов. Результатом данного налогового планирования является совокупная налоговая экономия и максимизация совокупной чистой прибыли хозяйствующего субъекта, возникающие во всех юрисдикциях деятельности и регистрации в соответствии с принципом резидентства.

     Задачей международного налогового планирования является: учет всех налогов, уплаченных во всех юрисдикциях активности, специфики  различных элементов налогов (ставок, налоговой базы, предоставляемых  льгот и т.д.), изыскание наиболее рациональных способов оптимизации  таких налогов, эффективное использование  различных способов урегулирования международного двойного налогообложения, максимизация глобального дохода хозяйствующего субъекта за счет снижения его совокупного налогового бремени. особенностью корпоративного МНП является использование вариантов создания различных транснациональных корпораций для перераспределения прибыли между соответствующими структурными единицами группы, находящимися в странах с разным уровнем налогов.

     Почти в любой стране существует вид  деятельности, режим налогообложения  которого благоприятен благодаря специфике  национального налогового законодательства. Некоторые государства вообще всю  экономическую политику строят на привлечении  под свою налоговую юрисдикцию фирм зарубежных стран посредством установления сверхмягкого режима налогообложения  или предоставления им огромных налоговых  льгот.

     Опыт  минимизации налогов в зарубежных компаниях рассматривается применительно  к следующей группе налогов: налог  на доходы, налог на имущество, налог  на обращение и потребление.

     Наиболее  существенным является налог на доходы корпораций. Все меры по минимизации  налоговых обязательств по нему можно  разделить на две основные группы:

     1) ведущие к уменьшению базы  обложения, налоговой ставки;

     2) способствующие сдвигу прибыли  на более поздние периоды и,  соответственно, отсрочке уплаты  налогов.