Система налогооблажения

     Для понимания сущности рассматриваемого метода следует обратить внимание на то, что п.3.5.3 Основных положений  фактически содержит две самостоятельные  нормы и устанавливает различный  порядок налогообложения для  следующих видов внереализационных  доходов:

     - присужденных или признанных  должником штрафов, пеней, неустоек  и других видов санкций за  нарушение условий хозяйственных  договоров;

     - доходов от возмещения причиненных  убытков, уплаченных должником  санкций.

     В соответствии с п. 1 ст. 311 Гражданского кодекса Республики Беларусь неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства.

     В соответствии же с п. 2 ст. 14 ГК под  убытками понимаются:

     - расходы, которые лицо, чье право  нарушено, произвело или должно  будет произвести для восстановления  нарушенного права, утрата или  повреждение его имущества (реальный  ущерб);

     - неполученные доходы (упущенная  выгода).

     В этой норме установлено два самостоятельных  момента возникновения дохода. В  первом случае доход возникает в  момент признания должником неустойки (штрафа, пени) или со вступлением  в законную силу решения суда, во втором случае в момент реального  возмещения убытков или получения  санкций от должника.

     Следовательно, обязанность включать в облагаемый доход суммы, признанные и присужденные, но реально не полученные, распространяется только на пени, штрафы, неустойки и  другие санкции.

     В то же время доход от возмещения убытков возникает у предприятия  только при их фактическом возмещении, но не в момент присуждения (признания).

     Таким образом, в целях минимизации  налогообложения субъектам предпринимательской  деятельности целесообразно предусматривать  в договорах не пени и штрафы за нарушение контрактных условий, а описывать четкий механизм расчета  реального ущерба и упущенной  выгоды.

     Метод разделения отношений.

     Данный  метод базируется на методе замены. Однако в данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а  только ее часть, либо хозяйственная  операция заменяется на несколько операций.

     Метод разделения применяется, как правило, в случаях, когда полная замена не позволяет достичь желаемого  результата.

     Проиллюстрировать применение метода разделения можно  на следующем примере.

     В соответствии с законодательством  взносы по социальному страхованию  в Фонд социальной защиты населения  Республики Беларусь, взносы в государственный  фонд содействия занятости и чрезвычайный налог начисляются на полную сумму  вознаграждения по договорам гражданско-правового  характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.

     С физическим лицом вместо одного договора подряда на выполнение работ из материалов исполнителя (ремонт техники, строительные работы и т.д.) целесообразно заключать  два договора – договор купли-продажи  материалов и договор подряда  на выполнение работ из материалов заказчика.

     В этом случае базой для исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды будет являться только сумма  вознаграждения по договору подряда (фактически только оплата труда исполнителя). Ее же можно корректировать, перенося часть дохода физического лица на стоимость материалов.

     Метод отсрочки налогового платежа.

     Порядок регулирования разных налогов предусматривает  различные сроки их уплаты. Тем  не менее срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения (моментом возникновения налогооблагаемого оборота, моментом приобретения имущества и т.п.) и календарным периодом (месяц, квартал, год).

     Метод отсрочки, используя элементы прочих методов (замены, разделения, оффшора и т.п.), позволяет перенести момент возникновения объекта налогообложения на последующий календарный период. В современных экономических условиях и при значительных размерах налоговых платежей отсрочка уплаты налога в бюджет позволяет существенно экономить оборотные средства.

     Метод отсрочки иллюстрируется следующим  примером.

     Основывается  данный метод на том, что минимальное  время прохождения платежей через банки составляет один день (а в среднем этот срок равен трем дням).

     При осуществлении расчетов между партнерами учитываются, как правило, интересы обеих сторон.

     Так, перечисление покупателем оплаты по договору (поручение банку на перевод  денежных средств) в последний день отчетного налогового периода позволит покупателю включить расходы в расчет себестоимости текущего периода  и в текущем же периоде зачесть  НДС при расчетах с бюджетом.

     В свою очередь, продавец, принявший кассовый метод определения выручки (по оплате), получит оплату (и отразит объем  реализации) уже только в следующем  отчетном периоде. 

     17. Формы изменения  срока уплаты налогов 

     - Законные способы уменьшения налоговых и неналоговых платежей, включаемых в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг).

     - Законные способы уменьшения  налоговых платежей, уплачиваемых  физическими лицами.

     - Законные способы уменьшения  налоговых платежей, уплачиваемых  из выручки от реализации товаров  (работ, услуг).

     - Законные способы уменьшения  налоговых платежей, уплачиваемых  из прибыли предприятия. 

     18. Законные способы  уменьшения налоговых  и неналоговых  платежей, включаемых  в себестоимость  продукции, товаров  (работ, услуг) 

     Для уменьшения налоговых платежей, включенных в затраты на производство продукции, можно воспользоваться правом на льготы, предоставляемые местными советами депутатов, которые имеют право увеличивать или уменьшать ставки, изменять сроки уплаты земельного налога, налога за пользование природными ресурсами, кроме налога на добычу нефти, поваренной соли – отдельным категориям плательщиков. 

     19. Законные способы  уменьшения налоговых  платежей, уплачиваемых  физическими лицами 

     Подоходный  налог с физических лиц

     Все вычеты, производимые из доходов физических лиц можно разделить на 3 группы:

1. Стандартные

1. каждый из налогоплательщиков имеет право на 1 вычет за каждый месяц в размере 1 базовой величины, установленной в соответствующем месяце;
2. вычет из доходов на содержание детей и иждивенцев в 2-кратном размере базовой величины на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца за каждый месяц. Основанием для данного вычета являются данные паспорта и копия свидетельства о рождении ребенка. Право на этот вычет имеют оба родителя. Иждивенцами признаются обучающиеся на дневной форме студенты, учащиеся, если они получают высшее или среднеспециальное образование впервые. Также признаются иждивенцами слушатели курсов (на дневной форме) для поступления в учреждение образования. Документы на вычет: документы, подтверждающие наличие детей и справки из учебных заведений;
3. вычеты в размере 10 базовых величин за каждый месяц предоставленные отдельным категориям плательщиков (участники ВОВ; лица, подпадающие под льготное налогообложение на основании законодательства о ветеранах).

2. Имущественные

     Не  облагаются налогом суммы, направленные лицами, стоящими на учете нуждающихся  в улучшении жилищных условий  на строительство или приобретение жилых помещений или направленных на погашение кредита на эти цели. К вычету подлежат суммы безналичной  оплаты юридическими лицами и предпринимателями  в данных расходах. Основаниями для  осуществления данного вычета являются:

• справка местного распорядительного или исполнительного органа или нанимателя, подтверждающая, что налогоплательщик или члены его семьи состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий;
• выписка из решения местного исполнительного или распорядительного органа о включении плательщика в состав жилищно-строительного кооператива, молодежного жилого комплекса (МЖК) или копия договора долевого участия в жилищном строительстве;
• копия государственного акта на право пожизненного наследуемого владения либо на право частной собственности на земельный участок, предоставленный для строительства жилого дома;
• справка о полной проектной стоимости строительства;
• копия технического паспорта н76а жилое помещение (при приобретении жилого помещения);
• копия договора на приобретение строительных материалов для строительства;
• копия договора займа или кредитного договора.
3. Социальные

1. вычету подлежат суммы, уплаченные плательщиком в течение отчетного календарного года образовательным учреждениям РБ за своё обучение (супруга, детей при получении первого высшего или среднеспециального образования).

     Правила применения вычетов

1. вычеты применяются с месяца возникновения права на них на основании соответствующих документов. При этом на некоторые вычеты нужна справка налогового органа;
2. вычеты применяются в течение года источником выплаты дохода по месту основной работы физического лица;
3. независимо от количества оснований, сумма вычета не должна быть выше 10 базовых величин.

 

     20. Законные способы  уменьшения налоговых  платежей, уплачиваемых  из выручки от  реализации товаров  (работ, услуг) 

     К налоговым платежам, включаемым в  отпускную цену товаров (работ, услуг) и уплачиваемым из выручки от реализации, относятся налог на добавленную  стоимость; акцизы; сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налог с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды единым платежом.

     Основными способами оптимизации налога на добавленную стоимость являются:

1. уменьшение налоговой базы по НДС;
2. использование пониженных ставок;
3. увеличение суммы налоговых вычетов по НДС;
4. отсрочка уплаты налога в бюджет.

     Уменьшение  налоговой базы возможно за счет включения  в обороты по реализации товаров (работ, услуг) оборотов, освобождаемых  от налогообложения. В частности, согласно ст.3 Закона РБ от 19 декабря 1991 г. № 1319-Х11 «О налоге на добавленную стоимость» (с последующими изменениями и  дополнениями) не признаются объектами  налогообложения и не подлежат налогообложению:

     1) обороты по реализации на территории  Республики Беларусь товаров  (работ, услуг) для официального  пользования иностранными дипломатическими  и приравненными к ним представительствами  или для личного пользования  дипломатического и (или) административно-технического  персонала этих представительств (включая проживающих вместе с  ними членов их семей).

     Освобождение  оборотов по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг) производится путем возврата (возмещения) сумм налога иностранным дипломатическим  и приравненным к ним представительствам;

     2) обороты по реализации строительных  работ за пределами Республики  Беларусь при условии, что указанные  работы выполняются на основе  соответствующего контракта (договора) с иностранным юридическим или  физическим лицом и (или) выручка  от их реализации поступила  на счета в банках Республики  Беларусь в свободно конвертируемой  валюте, национальной валюте государств - участников Содружества Независимых  Государств, а также в белорусских  рублях по контрактам, заключенным  в счет погашения задолженности за поставку природного газа в Республику Беларусь.

     Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь: