Система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей и перспективы ее развития

7) Федеральный закон от 3.08.1995 г. № 123-ФЗ «О племенном животноводстве» (в ред. от 28.12.2010 г.);

8) Закон РФ от 14.05.1993 г. № 4979-1 «О ветеринарии» (в ред. от 28.12.2010 г.);

9) Закон РФ от 14.05.1993 г. № 4973-1 «О зерне» (в ред. от 16.03.2006 г.);

10) Федеральный закон от 12.06.2008 г. № 88-ФЗ «Технический регламент на молоко и молочную продукцию» (в ред. от 22.07.2010 г.).

Данный перечень не являются исчерпывающим, в нем приведены лишь некоторые источники регулирования сельскохозяйственной отрасли.

В качестве особенностей данного уровня нормативно – правового регулирования следует отметить наличие как Федеральных законов закрепляющих общие правовые положения, относящиеся практически ко всем субъектам сельского хозяйства («О развитии сельского хозяйства», «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения»), так и имеющих адресный характер и относящихся к определенной категории («О сельскохозяйственной кооперации», «О крестьянском (фермерском) хозяйстве»).

Также необходимо отметить Федеральные законы, нормы которых носят материально – техническую направленность. Например, Федеральные законы «О семеноводстве», «О племенном животноводстве», «Технический регламент на молоко и молочную продукцию», Закон РФ «О ветеринарии» и т. д.

К наиболее важным постановлениям Правительства РФ целесообразно отнести следующие:

1) Постановление Правительства РФ от 11.06.2008 г. № 446 «Об утверждении перечня сельскохозяйственной продукции, производство, первичную и последующую (промышленную) переработку которой осуществляют сельскохозяйственные товаропроизводители»;

2) Постановление Правительства РФ от 5.03.2010 г. № 129 «О соглашениях между исполнительными органами государственной власти, органами местного самоуправления и хозяйствующими субъектами о снижении или поддержании цен на отдельные виды горюче-смазочных материалов, реализуемых сельскохозяйственным товаропроизводителям» (в ред. от 11. 02. 2011 г.);

3) Постановление Правительства РФ от 6.04.1999 г. № 382 «О перечнях сезонных отраслей и видов деятельности, применяемых для целей налогообложения» (в ред. от 3. 09. 2010 г.);

4) Постановление Правительства РФ от 29.08.2003 г. № 535 «О реализации дополнительных мер по улучшению финансового состояния сельскохозяйственных товаропроизводителей».

Отдельно следует отметить целевые государственные и региональные программы, определяющие основы текущего правового регулирования экономических отношений государства и субъектов агропромышленного комплекса.

К программам федерального уровня необходимо отнести:

1) Государственная программа развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2008 – 2012 годы, утвержденная, Федеральным законом от 29.12.2006 г. № 264 - ФЗ «О развитии сельского хозяйства» (в ред. от 24.07.2009 г.);

2) Федеральная целевая программа «Сохранение и восстановление плодородия почв земель сельскохозяйственного назначения и агроландшафтов как национального достояния России на 2009 – 2012 годы», утвержденная Постановлением Правительства РФ от 20.02.2006 г. № 99 (в ред. 17.03.2011 г.);

3) Постановление Правительства РФ от 17.12.2010 г. № 1042 «Об утверждении правил распределения и предоставления субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на поддержку экономически значимых региональных программ развития сельского хозяйства субъектов российской Федерации»;

4) Федеральная целевая программа «Социальное развитие села до 2012 года», утвержденная Постановлением Правительства РФ от 3.12.2002 г. № 858 (в ред. от 31.01.2009 г.).

Важнейшими источниками нормативного – правого регулирования, заимствованными из других отраслей прежде всего являются нормы гражданского, земельного, экологического, налогового законодательства, определяющие правовой режим земель сельскохозяйственного назначения, правила их особого использования субъектами сельскохозяйственной деятельности, а также нормы регулирующие экономические отношения субъектов сельскохозяйственной деятельности

1) Земельный кодекс РФ от 25.10.2001 г. № 136-ФЗ (ред. от 5.04.2011 г.);

2) Лесной кодекс РФ от 4.12.2006 г. № 200-ФЗ (ред. от 29.12.2010 г.);

3) Водный кодекс РФ от 3.06.2006 г. № 74-ФЗ (ред. от 28.12.2010 г.);

4) Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ (ред. от 29.12.2010 г.);

5) Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 6.04.2011 г.);

6) Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 г. № 146 (ред. от 21.04.2011 г.);

7) Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 г. № 61-ФЗ (ред. от 27.11.2010 г.)

В сфере налогового регулирования особого следует выделить Налоговый кодекс РФ (НК РФ), который помимо положений,  устанавливающих общий режим налогообложения, в том числе применяемый и сельскохозяйственными товаропроизводителями, включает в себя главу 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)», нормы, которой регламентируют особый режим налогообложения сельскохозяйственных организаций, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств [48].

В третью группу источников необходимо отнести нормативно – правовые акты законодательных органов субъектов федерации и органов местного самоуправления. В частности в Курской области источники регулирования сельскохозяйственной отрасли можно разделить на 2 категории.

К первой категории необходимо отнести законы, принятые Курской областной Думой, а именно:

1) Закон Курской области от 19.02.2004 г. № 08-ЗКО «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения» (в ред. от 23.04.2009 г.);

2) Закон Курской области от 04.02.2010 г. № 2-ЗКО «Об особо ценных продуктивных сельскохозяйственных угодьях на территории Курской области»;

3) Закон Курской области от 22.12.2005 г. № 119-ЗКО  «О ветеринарии в Курской области» (в ред. от 11.08.2009 г.);

4) Закон Курской области от 8.07.2010 г.  № 47-ЗКО «О пчеловодстве в Курской области».

Ко второй категории целесообразно отнести региональные программы, утвержденные Постановлением Администрации Курской области:

1) Постановление администрации Курской области от 10.03.2009 г. № 80 об утверждении областной целевой программы «Развитие малого и среднего предпринимательства на 2009 – 2011 годы» (в ред. от 19.02.2010 г.);

2) Постановление администрации Курской области от 27.03.2009 г. № 100 об утверждении областной целевой программы «Развитие сельского хозяйства на 2009 – 2012 годы» (в ред. от 30. 03. 2010 г.);

3) Постановление администрации Курской области от 21.10.2009 г. № 340 об утверждении областной целевой программы «Развитие молочного скотоводства в Курской области на 2009 – 2012 годы» (в ред. от 18.12.2009 г.);

4) Постановление администрации Курской области от 17.03.2009 г. № 91 об утверждении областной целевой программы «Сохранение и восстановление плодородия почв земель сельскохозяйственного назначения и агроландшафтов Курской области на 2009 – 2012 годы» (в ред. от 16.03.2010 г.);

5) Постановление администрации Курской области от 6. 03. 2009 г. № 77 об утверждении областной целевой программы «Социальное развитие села на 2009 – 2012 годы» (в ред. от 30.03.2010 г.).

Перечень региональных программ несколько шире. Это связано со спецификой агропромышленного комплекса Курской области, приоритетным направлением которого является развитие животноводства и растениеводства. Необходимо отметить повышенный интерес руководства региона к проблеме развития малого предпринимательства в сельскохозяйственной отрасли.

Что касается муниципального уровня, то в этом случае основное регулирование в области сельского хозяйства осуществляется с позиции налогового регулирования путем принятия соответствующего решения по земельному налогу. В частности, собранием депутатов муниципального образования «Пенский  сельсовет»    Беловского района  Курской области, принято Решение от 18. 10. 2010 г. о «Земельном налоге»  №   25/105.

К четвертой группе необходимо отнести приказы, постановления и рекомендации компетентных органов, таких как Министерство сельского хозяйства РФ (Минсельхоз РФ). Также необходимо отметить приказы Министерства финансов РФ (Минфин РФ) и в частности Федеральной налоговой службы РФ (ФНС РФ), по вопросам применения налогового законодательства сельскохозяйственными производителями.

В частности Минсельхозом РФ в пределах своей компетенции были изданы следующие указы:

1) Приказ Минсельхоза РФ от 14.03.2011 г. № 67 «Об утверждении форм отчетности за I квартал 2011 г.»;

2) Приказ Минсельхоза РФ от 17.07.2000 г. № 664 «Об утверждении Положения о порядке аккредитации физических и юридических лиц на право определения посевных качеств семян сельскохозяйственных растений»;

3) Приказ Минсельхоза РФ от 2.08.2010 г. № 270 «Об утверждении Порядка и условий проведения бонитировки племенного крупного рогатого скота мясного направления продуктивности»;

4) Приказ Минсельхоза РФ от 14.04.2009 г. № 135 «О порядке выплат стимулирующего характера руководителям федеральных бюджетных учреждений, подведомственных Минсельхозу России»;

5) Приказ Минсельхоза РФ от 29.06.2010 г. № 235 «Об утверждении методик определения страховой стоимости и размера утраты (гибели) или частичной утраты урожая сельскохозяйственных культур, урожая и посадок многолетних насаждений и ставок для расчета размера субсидий».

Данный перечень также не является исчерпывающим и в связи со спецификой сельского хозяйства, как отрасли экономики, включает в себя большое количество нормативных актов и предписаний.

Акты Минфина РФ и ФНС РФ направлены на регулирование налогового законодательства, правил и порядка учета в и координацию деятельности, в  частности в сфере сельского хозяйства, например:

1) Приказ Минфина РФ от 29.12.2003 г. № 119н/1364-У «Об утверждении Порядка открытия и использования счета в ОАО «Российский Сельскохозяйственный банк» сельскохозяйственного товаропроизводителя, предусматривающего особый режим проведения расчетов с кредиторами сельскохозяйственного товаропроизводителя»;

2) Приказ Минфина РФ от 11.12.2006 г. № 169н «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), и Порядка ее заполнения» (в ред. от 31. 12. 2008 г.);

3) Приказ ФНС РФ от 13.04.2010 г. № ММВ-7-3/183@ «Об утверждении форм документов для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей»;

4) Письмо ФНС РФ от 10.12.2004 г. № 22-0-10/1889@ «О порядке применения отдельных положений главы 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог)» Налогового кодекса Российской Федерации»;

5) Письмо ФНС РФ от 29.09.2005 г. № 04-2-02/404@ «О налогообложении доходов КФХ»;

6) Письмо ФНС РФ от 29.09.2005 г. № ШС-37-3/16198@ «Об утрате статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя»;

Данный перечень также включает большое количество приказов, писем и разъяснений.

Таким образом, на основании вышепредставленной классификации можно сделать вывод, что система нормативно – правового регулирования сельскохозяйственной деятельности очень обширна и включает большое количество нормативно – правовых актов, разъяснений и иных документов, принятых на различных уровнях законодательной деятельности. Также необходимо отметить, участие в нормативном регулировании сельского хозяйства других отраслей законодательства, что объясняется обширным характером производственной, перерабатывающей и сбытовой деятельности.

Также к особенностям сельскохозяйственного законодательства необходимо отнести отсутствие единого нормативно – правового акта, по примеру гражданского или налогового законодательства.

Дискуссии относительно необходимости принятия единого нормативно – правового акта имеют глубокую историю и ведутся в настоящее время.

Одна группа ученых считает нецелесообразным объединение в одном нормативном правовом акте всех вопросов, имеющих отношение к сельскому хозяйству и агропромышленному комплексу. [68].

Другая группа ученых поддерживает идею принятия единого сводного нормативного правового акта, регулирующего весь комплекс аграрных отношений, складывающихся в сфере предпринимательской деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей. При этом одни ученые считают целесообразным принятие Аграрного кодекса РФ, другие – специального фундаментального аграрного закона [63].

Однако следует отметить принятие Федерального закона от 29.12.2006 г. «О развитии сельского хозяйства» № 264 - ФЗ (в ред. от 24.07. 2009 г.), который установил правовые основы реализации государственной социально-экономической политики в сфере развития сельского хозяйства как экономической деятельности по производству сельскохозяйственной продукции, оказанию услуг в целях обеспечения населения российскими продовольственными товарами, промышленности сельскохозяйственным сырьем и содействия устойчивому развитию территорий сельских поселений и соответствующих межселенных территорий [66].

Таким образом, несмотря на острую критику в адрес данного Федерального закона, его принятие стало начальным этапом к кодификации и систематизации законодательства в сфере регулирования сельскохозяйственной деятельности в РФ.

1.2. Система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей при применении единого сельскохозяйственного налога

Налогообложение в сельском хозяйстве имеет отличительные признаки, обусловленные особенностями производства продукции: сезонность, зависимость от климатических условий, зональная специфика, биологические факторы, рискованность ведения сельского хозяйства и др. Данные особенности оказывают влияние на финансовые отношения в отрасли, в том числе и на налогообложение [72].