Система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей и перспективы ее развития

В рамках мероприятий, направленных на создание наиболее оптимального налогового режима для сельскохозяйственных организаций и индивидуальных предпринимателей, была принята глава 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» НК РФ, новая редакция которой действует с 01.01.2004 г. Применяется она параллельно с другими режимами налогообложения в соответствии с положениями п. 1 ст. 346 НК РФ [17].

Применять данный налоговый режим могут только организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые сельскохозяйственными товаропроизводителями. Согласно п. 2 ст. 346.2 НК РФ, сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 %, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 8.12.1995 г. № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации», у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 % [25].

При этом в целях применения главы 26.1 НК РФ, в соответствии с п. 2.1 ст. 346.2 к сельхозтоваропроизводителям также относятся:

1) градо - и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации. К ним выдвигаются условие о соотношении численности работающих к численности всего населения соответствующего населенного пункта (не менее половины);

2) рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели, которые признаются сельхозтоваропроизводителями, при соблюдении ряда условий.

Помимо общего условия о размере доли дохода от реализации уловов водных биологических ресурсов и (или) собственной продукции, к ним выдвигаются следующие специфические условия:

а) средняя численности работников за налоговый период не должна превышать 300 человек;

б) эксплуатации только собственных рыбопромысловых судов или на основе договора фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).

На организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), возлагаются следующие обязанности:

1) правильно и своевременно исчислять соответствующие налоги, удерживать их из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды);

2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и сумме задолженности налогоплательщика, если таковая имеется;

3) вести учет выплаченных налогоплательщикам средств, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов [71].

Не вправе переходить на уплату данного налога, в соответствии с п. 6 ст. 346.2 НК РФ:

1) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

2) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;

3) казенные, бюджетные и автономные учреждения.

Налогоплательщики, желающие перейти на уплату на ЕСХН, должны подать в инспекцию заявление о переходе в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, с которого налогоплательщик планирует перейти на уплату ЕСХН. В данном заявлении необходимо будет указать данные о доле дохода от реализации сельхозпродукции [53].

При применении данного специального налогового режима организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями., освобождены от уплаты ряда налогов. Особенности налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Особенности налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей

Таким образом, видно, что при применении специального налогового режима в виде ЕСХН сельскохозяйственные товаропроизводители освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (НДС), применяемых на общих условиях, и налога на имущество организаций. Однако, применение данного спецрежима не освобождает организации от обязанностей налогового агента. Это в частности касается налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

Что касается индивидуальных предпринимателей, то они также освобождаются от уплаты НДС, применяемого на общих условиях, налога на имущество физических лиц в отношении имущества используемого в предпринимательской деятельности и НДФЛ по доходам от предпринимательской деятельности.

Перешедшие на уплату ЕСХН организации уплачивают страховые взносы в государственные внебюджетные фонды в соответствии с законодательством РФ. В 2010 г. размер страховых взносов для сельскохозяйственных товаропроизводителей составлял 10,3%, при этом вся сумма уплачивалась только в Пенсионный фонд РФ. Для лиц 1966 года рождения и старше вся сумма перечислялась на финансирование страховой части пенсии, а для лиц 1967 года рождения и моложе взносы распределялись следующим образом: 4,3% - на страховую часть, 6% - на накопительную часть [19]. В соответствии с п. 2 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (в ред. от 16. 10. 2010 г.) к организациям, являющимся плательщиками ЕСХН в период с 2011 по 2014 г., применяются заниженные ставки страховых взносов, указанные в таблице 1.2.

Таблица 1.2

Ставки страховых взносов для сельскохозяйственных товаропроизводителей

где ПФ РФ – Пенсионный фонд РФ; ФСС РФ – Фонд социального страхования РФ; ФФОМС – Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; ТФОМС – Территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Таким образом, необходимо отметить, начиная с 2011 г. ставки страховых взносов для сельскохозяйственных товаропроизводителей существенно увеличатся. Особенно существенное увеличение произойдет в 2013 г. Однако, начиная с 2012 г. страховые взносы на обязательное медицинское страхование будут поступать только в федеральный фонд, в связи с ликвидацией системы территориальных фондов.

Иные налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на ЕСХН, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. В этом случае обязанность по уплате других налогов и сборов возникает только при наличии объекта обложения. Переход на уплату ЕСХН не влияет на выполнение плательщиками их обязанностей как налоговых агентов. Обязанность исчислять, удерживать у налогоплательщиков и перечислять в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налоги сохраняется. На это указывает п. 4 ст. 346.1 НК РФ.

Одним из важнейших элементов любого налога является объект налогообложения. Новая редакция гл. 26.1 НК РФ, введенная в действие Федеральным законом от 11.11.2003 г. № 147-ФЗ, таковым признает доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.4 НК РФ). Ранее объектом налогообложения признавались сельскохозяйственные угодья [54].

Все доходы, получаемые организацией в ходе осуществления деятельности, включаются в налоговую базу при исчислении ЕСХН. К ним относятся и доходы от реализации продукции (работ, услуг), и внереализационные доходы (от сдачи помещения в аренду, проценты по выданным кредитам и т.д.). В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. К выручке от реализации относятся все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии с п. 5 ст. 346.5 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод).

При расчетах с использованием векселей датой получения дохода признается дата оплаты векселя. Доходы, полученные в натуральной форме, должны быть учтены по сложившимся рыночным ценам. Доходы, полученные налогоплательщиком в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ (ЦБ РФ), установленному на дату получения дохода. В полученной сумме эти доходы принимаются к учету [20].

В сельскохозяйственных организациях к доходам от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав относятся:

1) выручка от реализации продукции растениеводства;

2) выручка от реализации продукции животноводства;

3) выручка от реализации животных на выращивании и откорме;

4) выручка от реализации продукции подсобных производств;

5) доходы (выручка), полученные за выполненные работы и оказанные услуги (переработка давальческого сырья, перевозка грузов, обработка приусадебных участков, выполнение других видов работ и оказание услуг основных и вспомогательных производств) организациям, сторонним лицам и своим работникам;

6) другие доходы.

Все иные доходы, не относящиеся к доходам от реализации, являются внереализационными. Доходы, полученные при осуществлении подобных операций, относятся либо к внереализационным доходам, которые подлежат учету при определении налоговой базы в соответствии со ст. 250 НК РФ, либо не учитываются для целей налогообложения согласно ст. 251 НК РФ [23].

К внереализационным доходам относятся все иные поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав, указанные  в ст. 250 НК РФ. В частности, внереализационными доходами являются:

1) полученные организацией дивиденды;

2) штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу;

3) доходы от сдачи имущества в аренду (включая земельные участки), если они не относятся к доходам от реализации;

4) проценты, полученные по договорам займа, кредита;

6) безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права;

7) другие расходы предусмотренные ст. 250 НК РФ.

Перечень внереализационных доходов, установленный ст. 250 НК РФ, является открытым. Это означает, что учесть в составе внереализационных следует и те доходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне, за исключением, конечно, не учитываемых для целей налогообложения (ст. 251 НК РФ).

В частности, к ним относятся доходы в виде:

1) имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка;

2) взносов в уставный капитал организации;

3) имущества, которое получено по договорам кредита или займа;

4) капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором (ссудополучателем);