Лекции по "Коммерческой деятельности"

Отношение прибыли от реализации товаров к величине торговой площади  торгового предприятия характеризует  размер полученной прибыли в расчёте  на 1 метр квадратный площади магазина. Этот показатель свидетельствует об эффективности использования торговых площадей и основного капитала торгового  предприятия. Считается, что рациональное использование торговых площадей позволяет  повысить размер прибыли.

4.17Расширение и использование прибыли в торговле

Расширение прибыли основывается на соблюдении трёх принципов: обеспечение  материальной заинтересованности работников в достижении наивысших затратах; накопление собственного капитала; выполнение обязательств перед государственным  бюджетом. Под распределением прибыли  понимается порядок её направления, определяемый законодательством. В  рыночной экономике значительная часть  прибыли изымается в форме  налогов (38-45% валовой прибыли), которые  государство направляет на пополнение доходов бюджета.

Законом РФ «О налоге на прибыль  предприятий и организаций» предоставляется  право предприятиям направлять часть  валовой прибыли на финансирование капитальных вложений производственного  назначения, а также на погашение  кредитов банков, полученных на эти  цели. Это позволяет уменьшить  фактическую сумму налога на прибыль, исчисленную без учёта этой льготы, не более чем в 2 раза.

Кроме того, законом разрешено  за счёт валовой прибыли покрывать  расходы, которые связаны с погашением кредитов коммерческих банков, полученных на финансирование капитальных вложений. Если предприятие эти кредиты  использует не по целевому назначению, то полученная от их использования прибыль подлежит налогообложению в общем порядке. 

Одно из направлений использования  прибыли - погашение государственного целевого кредита, полученного из целевого внебюджетного фонда для пополнения оборотных средств, в пределах сроков его возврата. Целевой кредит выдаётся на основании соглашения между финансовыми  органами и акционерными обществами (с долей государства в уставном капитале более 50% ), приватизированными предприятиями независимо от организационно-правовой формы. Погашение просроченного  целевого кредита и уплат процентов  по нему осуществляется за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Схема распределения и  использования прибыли торгового  предприятия приведена ниже. Распределение  прибыли предопределяет процесс  её использования.

Цель анализа распределения  прибыли - установить, насколько рационально  распределяется прибыль с позиции  самовозрастания (самоокупаемости) капитала и самофинансирования торгового  предприятия. При этом обязательно  исследуются направления использования  прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

В зарубежной практике используется понятие внутреннего накопления капитала за счёт прибыли, отчисляемой  в резервный капитал (резервный  фонд). Во Франции сумма отчислений на формирование резервного капитала облагается 50%-ным налогом. В Швеции предприятия имеют право отчислять  в резервный фонд в пределах 40% величины прибыли до вычета налогов.

В России резервный капитал (резервный фонд) создаётся и пополняется  за счёт прибыли только в акционерных  обществах и обществах с ограниченной ответственностью. В резервный фонд можно направлять не более 50% суммы прибыли, подлежащей налогообложению. Средства этого фонда имеют целевое назначение - для покрытия непредвиденных потерь, компенсации риска, других расходов, возникающих в процессе хозяйственной деятельности и при распределении прибыли в различные фонды предприятия. Существования резервного фонда определяет возможности выплаты дивидендов в случае недостатка суммы частой прибыли.

4.18Схема распределения и использования прибыли торгового предприятия

Для дивидендов, на которых  полностью отражаются колебания  прибыли, характерна неустойчивости. Если акции акционерного общества котируются на фондовой бирже, одним из важнейших  ограничителей распределения прибыли  становиться их курс. Существенные изменения в размерах выплаченных  дивидендов немедленно отражаются на курсе (рыночной стоимости) акции. Поэтому  акционерные общества стремятся  к тому, чтобы дивиденды не слишком  отклонялись от уровня, считающегося нормальным, ориентируясь, как правило, на размер процентов, выплачиваемых  Сбербанком по денежным вкладам населения.

Направляя значительную долю чистой прибыли на текущие потребности, предприятие снижает темпы экономического роста и, ограничивает возможности  будущего потребления. Прибыль направленная на инвестирование (капиталовложения), способствует ускорению экономического роста, тем самым расширяется  возможности будущего потребления.

Торговля  - это наиболее выгодная отрасль капитальных вложений, так как срок их окупаемости сравнительно невелик, а прибыль на вложенный капитал обеспечивает быструю окупаемость вложений. Применение более квалифицированной рабочей силы, прибыльное размещение капитала, внедрение новых технологий бизнеса зависят от такого фактора, как предпринимательская способность руководства предприятия. 

В общем виде прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. Распределяется на фонды накопления и фонды потребления. Эти фонды различаются по принадлежности к собственникам. На акционерном  предприятии фонды потребления  находятся в собственности трудового  коллектива предприятия, а фонды  накопления - в собственности акционеров, учредителей. Поэтому фонды потребления  не могут быть отнесены к капиталу предприятия. Различие капитала и фондов состоит в том, что капитал  образуется в результате накопления имущества, а фонды накопления - в  результате чистой прибыли.

Нераспределённая прибыль - принципиально новый показатель, характеризующий экономический  рост предприятия на основе собственных  средств. В составе нераспределённой прибыли одна часть характеризует  величину накопленной прибыли, вторая часть представляет собой свободную  прибыль, т.е. прибыль, которая не получила по сути никакого направления.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, не может быль полностью  отнесена к собственному капиталу.

Все фонды потребления, даже такие накопления, как вложения в  социальную сферу (например, строительство  пансионата), к собственному капиталу не относятся. Это не капитал предприятия  в целом виде, а по сути то, что  предприятие отдало коллективу на улучшение  его социальных нужд.

В фондах специального назначения аккумулируется значительная часть  прибыли, зарезервированная или  направленная на образование источников финансирования затрат на создание нового имущества предприятия производственного  назначения и социальной инфраструктуры, а также на нужды социального развития (кроме капитальных вложений), материальное поощрение работников.

Фонды социального назначения чётко разграничивают средства, направленные предприятием на производственное развитие и на потребительские нужды. В  этой связи образуются две самостоятельные  группы фондов: фонды накопления и  фонды потребления.

В аналитическом учёте  и бухгалтерской отчётности (форма  №5 раздел 2) фонды специального назначения показываются раздельно по двум самостоятельным  направлениям прибыли: фонды накопления и фонды потребления. Фонды накопления объединяют ту часть прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, которая  направлена на строительство и приобретение основных фондов, т.е. на создание нового имущества предприятия. При создании этого фонда предприятия ведут  раздельный учёт образования и использования  фондов накопления, выделив для этих целей два субсчёта «Фонд накопления образованный» и «Фонд накопления использованный».

В составе фондов специального назначения, образуемых предприятием за счёт чистой прибыли, наибольшую долю занимают фонды потребления. Средства фондов потребления предназначены  для финансирования расходов на социальные нужды (кроме капитальных вложений в социальную сферу) и материальное стимулирование коллектива предприятия. За счёт средств фондов потребления  работникам выплачивается премии, не связанные с производственными  результатами, различного вида поощрения, вознаграждения за долголетнюю трудовую деятельность, в связи с юбилейными датами и в иных аналогичных случаях. Социальные и компенсационные выплаты, произведённые предприятием сверх  норм, установленных законодательством, также осуществляются за счёт средств  фонда потребления. К социальным выплатам относятся: материальная помощь, оплата путёвок для работников и их детей на лечение и отдых, приобретение за счёт предприятия медикаментов и т.п.

К фондам специального назначения относится фонд социальной сферы  в качестве финансового обеспечения  развития (капитальных вложений) социальной сферы.

Согласно законодательству плата по банковским процентам в  пределах ставки Центрального банка  РФ, увеличенной на три пункта, относится  на издержки обращения, свыше этого - на чистую прибыль. Кроме того, проценты по отдельным видам банковских ссуд, к примеру на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных фондов и  нематериальных активов, а также  по просроченным и отсроченным ссудам, полностью относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия.

Изъятие в бюджет предусмотренных  законодательством экономических  санкций производится за счёт оставляемой  в распоряжении предприятия прибыли  после начисления налога. К ним  относятся: штрафы за сокрытие (занижение) прибыли от налогообложения (по решению  налоговых органов); пени за несвоевременное  перечисление платежей  в бюджет; экономические санкции за нарушение государственной дисциплины цен (по решению органов ценообразования и контроля за ценами).

Новым в налоговом законодательстве является следующее положение: каждый день просрочки уплаты налога на прибыль (или внесение меньшей суммы авансовых  платежей) рассматривается как форма  кредитования предприятия государством (по процентной ставке Центрального банка  РФ) с обязательным внесением в  бюджет процентов. Штрафы и пени за несвоевременное перечисление налогов  в бюджет уплачиваются за счёт чистой прибыли.

По экономическому содержанию фонды - это читая прибыль отчётного  года либо прошлых лет, распределённая по фондам для её целевого использования: на приобретение новой техники (счёт 88-3 «Фонд накопления»); мероприятия  социальной направленности (счёт 88-4 «Фонд  социальной сферы»), материальное поощрение (счёт 88-5 «Фонды потребления») и прочие нужды.

Совет учредителей вправе направлять средства фондов на покрытие убытков, перераспределять средства фондов между ними, направлять часть средств  на увеличение уставного капитала и  финансирование других мероприятий. В  любом случае на основании решения  Совета учредителей перераспределение  чистой прибыли оформляется протоколом, и после регистрации изменений  и дополнений в учредительных  документах бухгалтерия предприятия  выполняет соответствующие проводки.

Бесфондовый метод чаще используют малые предприятия. Обычно они формируют  резервный фонд, отчисления в который  могут повлиять на налогооблагаемую прибыль за счёт возможных льгот  по налогу на эти отчисления.

Фондовый метод использования  прибыли предполагает распределении  с учредительными документами по фондам, в которых предусмотрена  отчислений. Порядок формирования и  расходования средств фондов определяется предприятием самостоятельно и закрепляется в уставе и приказе об  учётной политике предприятия.