Классификация затрат по функциям управления

     Наконец,  для  осуществления  функций  контроля  и   регулирования   в управленческом  учете  различают  регулируемые  и  нерегулируемые   затраты. Особое внимание здесь уделяется корректировке  затрат  с учетом  фактически достигнутого объема производства, т.е. составлению гибких смет.

1.2. Классификация затрат для определения себестоимости, оценки  стоимости запасов и полученной прибыли

      Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и  полученной прибыли дается следующая классификация затрат.

      Входящие  и истекшие затраты (затраты  и расходы). Входящие  затраты —это те средства, ресурсы, которые были  приобретены,  имеются  в  наличиии,  как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе  они  отражаются  как активы.

      Если  эти  средства  (ресурсы)  в   течение  отчетного   периода   были израсходованы для получения  доходов и потеряли способность   приносить  доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших.

      Правильное  деление затрат на входящие  и истекшие имеет особое значение  для оценки прибылей и убытков.

      В качестве  примера входящих затрат  торгового   предприятия  можно  при  вести одну статью актива баланса  — товары. Если эти товары не реализованы и хранятся на складе, то они регистрируются в балансе как входящие.  Если  же эти товары проданы, то понесенные в связи с ними закупочные затраты следует отнести к истекшим. В балансе промышленного предприятия входящие  затраты  в части  производственных  запасов  представлены  тремя  статьями,  каждая  из которых являет собой стадию процесса  производства:  запасы  материалов  (на складе и  в  ожидании  переработки),  запасы  в  незавершенном  производстве (полуфабрикаты собственного производства) и запасы готовой продукции.

      Итак,  входящие  затраты  являются  синонимом  термина  «затраты»,   а истекшие — тождественны  понятию  «расходы».  Расходы   —  это  часть  затрат, понесенных предприятием в связи  с получением дохода.

      Прямые  и  косвенные  расходы.  К прямым  расходам  относят   прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда.  Они  учитываются  по дебету счета 8110 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

      Косвенные  расходы невозможно прямо отнести  на какое-либо изделие.  Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной  предприятием методике (пропорционально основной заработной плате   производственных рабочих, количеству отработанных станкочасов, часов отработанного времени и т.п). Эта методика описывается в учетной политике предприятия.

      Прямые материальные затраты. Каждое производственное  изделие состоит из каких либо  материалов.  Основные материалы — это  материалы,  которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и  экономично, без особых затрат относить на определенное изделие.

      В ряде  случаев экономически  невыгодно   учитывать  расход  материалов, приходящийся на каждый вид продукции. Примерами подобных затрат  являются гвозди в мебели, болты в автомобилях, заклепки в самолетах  и  т.п. Такие материалы считаются вспомогательными, а расходы по ним — косвенными общепроизводственными расходами, которые учитываются в  целом за отчетный период, а затем специальными  методами  распределяются  между  отдельными видами продукции.

      Прямые  расходы на оплату труда включают  все расходы по оплате  рабочей  силы, которые можно прямо и  экономично отнести на определенный  вид готовых изделий. Издержки на оплату  труда  за  работу,  которые  нельзя  прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют  косвенными расходами на оплату труда. Эти расходы включают оплату труда таких рабочих, как механики, контролеры и другой  вспомогательный персонал. Подобно расходам на вспомогательные материалы косвенные расходы на оплату труда относятся к косвенным общепроизводственным расходам.

      Размер  прямых издержек на единицу  продукции практически не зависит   от объема производства, снизить его можно путем повышения  эффективности производства, производительности   труда,   введения   новых   ресурсо и энергосберегающих технологий.

      Косвенные расходы. Сюда входят все издержки, которые нельзя отнести к первой и второй группам. Косвенные расходы — это совокупность  издержек, связанных с производством, которые   нельзя   (или   экономически   нецелесообразно)  отнести  непосредственно  на  конкретные  виды  изделий.   В отечественной экономической литературе их также называют   накладными расходами.

      Косвенные  расходы подразделяются на две группы:

      • общепроизводственные(производственные)расходы —это  общецеховые расходы  на  организацию, обслуживание  и  управление  производством. В бухгалтерском  учете  информация  о них накапливается на счете «Общепроизводственные расходы»;

      •   общехозяйственные  (непроизводственные)  расходы  осуществляются  в  целях управления производством.  Они напрямую не связаны   с  производственной деятельностью   организации   и   учитываются   на   балансовом   счете   7210 «Административные расходы».

   Отличительной  особенностью общехозяйственных  расходов является то, что в  пределах масштабной базы  они   остаются  неизменными.  Изменить  их  можно управленческими решениями, а степень их покрытия — объемом продаж.

     Под масштабной  базой в управленческом учете понимается  определенный интервал объема производства,  в котором  затраты  ведут себя определенным образом, имеют какую-либо четко выраженную  тенденцию.

      Например, предприятие располагает станочным парком в 10  ед.  оборудования. При этом  ежегодно  производится  1  млн.ед.   продукции.   Годовая сумма амортизации по этим основным средствам составляет 500 тыс. тг.  Руководство предприятия решило удвоить объем выпуска, для чего ввело в эксплуатацию 10 дополнительных станков. Масштабная база, в  рамках которой амортизационные отчисления до сих пор оставались постоянными (от 0 до 1 млн.шт. изделий), изменилась. Теперь это другой интервал в объеме производства — от 1 до 2 млн.шт. изделий.  Амортизационные  отчисления,  являющиеся  по  своей  сути постоянными  издержками,  выйдут  на  качественно  иной  уровень и  снова зафиксируются на значении 1 млн  тг.  до  следующего  изменения  масштабной базы.

      На некоторых производствах выпускающих однородную продукцию,  например в энергетической, угольной, нефтедобывающей отраслях  промышленности, все расходы будут прямыми. На обрабатывающих  предприятиях (в машиностроении, легкой, пищевой промышленности и др.) косвенные расходы весьма существенны. Таким образом, деление  затрат на   прямые и косвенные зависит от технологических особенностей производства.

      Основные и накладные расходы. По своему назначению издержки делятся на основные и  расходы  на  управление  предприятием. Последние   называют накладными расходами.

      К основным  расходам относятся все виды  ресурсов (предметы труда в виде  сырья, основных материалов, покупных  полуфабрикатов;  амортизация   основных производственных фондов; заработная плата основных производственных  рабочих с начислениями на  нее  и  др.), потребление  которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они  составляют  важнейшую часть затрат.

      Накладные  расходы вызываются функциями  управления, которые  по  своему  характеру, назначению и роли отличаются от производственных  функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности  предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными.

      Производственные  и  внепроизводственные (периодические затраты,  или затраты   периода). В соответствии  с Международными стандартами бухгалтерского учета для оценки запасов произведенной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции. Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на:

• входящие в себестоимость продукции (производственные);
• внепроизводственные(затраты отчетного периода, или периодические).

      Затраты,  входящие в себестоимость продукции (производственные), —  это материализованные  затраты,  и  поэтому  их  можно  инвентаризировать.   Они состоят из трех элементов:

• прямые материальные затраты;
• прямые затраты на оплату труда;
• общепроизводственные затраты.

      Производственные затраты овеществлены в запасах материалов, в  объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции  (товаров) на складе предприятия. В управленческом учете их часто  называют запасоёмкими, так как они распределяются между текущими  расходами, участвующими  в исчислении прибыли, и запасами. Затраты на  их формирование считаются входящими, являются активами фирмы,  которые  принесут выгоду в будущих отчетных периодах.

      Внепроизводственные  затраты, или затраты отчетного периода (периодические затраты), это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. В  управленческом  учете   данные   затраты   иногда   называют издержками определенного  периода, так  как  их  размер  зависит   не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, как  правило, связаны с полученными в течение отчетного  периода  услугами.  В  соответствии  с Международными  стандартами  бухгалтерского  учета  они  не используются в расчетах себестоимости готовой продукции  (незавершенного производства), а следовательно, и для оценки производственных запасов  предприятия. Поэтому их  иногда называют  незапасоемкими. Периодические расходы представлены издержками непроизводственного характера, не связанными непосредственно с производственным процессом. Они состоят из коммерческих и  административных расходов. Первые предполагают расходы, связанные с осуществлением  продаж  и поставок продукции, вторые — расходы по управлению предприятием. Учет  этих затрат ведется соответственно на  балансовом счете 7210 «Административные расходы». Периодические затраты  всегда  относятся на месяц, квартал, год, в течение  которых  они  были произведены. Они не проходят через стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли. В соответствии с МСФО в отчете о  прибылях и убытках их  вычитают  из  выручки как расходы,  не принимаемые в расчет при калькуляции и оценке производственных запасов.

      Сравнивая  промышленный и торговый учет, можно выявить  различия  между такими затратами как заработная  плата, амортизация, страхование. В промышленности многие из подобных затрат относятся  к  производственной

деятельности, и поэтому  общепроизводственные затраты становятся  расходами лишь тогда, когда продукция (работа, услуга)  реализована.  На  предприятиях торговли эти издержки являются затратами периода.

      Одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые.

      Комплексные  затраты состоят  из  нескольких  экономических  элементов. Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводственные) расходы,  в которые входят практически все элементы.

      Затраты   необходимо  детализировать  в   зависимости  от  экономической  целесообразности и желания руководства. Когда доля того или иного  элемента затрат относительно мала, его выделение не имеет смысла.  Например, на предприятиях с высокой степенью  автоматизации  заработная   плата с отчислениями  составляет в структуре  себестоимости  менее  5%. На  таких предприятиях, как правило, не выделяют прямую заработную   плату,   а объединяют с расходами по обслуживанию и управлению  производством в отдельную статью, называемую «добавленные расходы».

1.3. Классификация затрат для принятия решений и планирования

      Одной  из задач бухгалтерского управленческого учета является подготовка информации для внутренних пользователей, не обходимой для принятия ими управленческих решений, и своевременное доведение этой информации до руководства предприятия.

      Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы  на перспективу, руководству необходима детальная информация об   ожидаемых расходах и доходах. В этой  связи  в  управленческом  учете  при  выполнении расчетов, связанных с принят решения, выделяют следующие виды затрат:

• переменные,   постоянные,   условно-постоянные   в   зависимости   от реагирования на изменение объемов производства (продаж);
• ожидаемые  затраты,  учитываемые  и  не  учитываемые  в  расчетах  при принятии решений;
• безвозвратные затраты (затраты истекшего периода);
• вмененные затраты (или упущенная выгода предприятия);
• планируемые и непланируемые затраты.

      Кроме  того, в управленческом учете  различают предельные  и  приростные  затраты и доходы.