Классификация затрат по функциям управления

6) платежи сторонним  организациям за услуги, оказанные  по организации туров;

7) затраты на содержание, обслуживание и управление турфирмы;

8) затраты на выплату  комиссионных вознаграждений контрагентам;

9) затраты, возникающие  по невостребованной туристами  части услуг, права на которые приобретаются партиями для целей формирования туров:

• по фрахтованию всей или части вместимости транспортного средства (чартер) у перевозчика или иного организатора чартерных рейсов;
• по приобретению блока мест в транспортном средстве (блок-чартер), выполняющем регулярный или чартерный рейс;
• по размещению,проживанию организаций и предпринимателей, предоставляющих такие услуги, а также у обладателей прав на такие услуги;

             10) прочие затраты и платежи. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, регламентируется Стандартом бухгалтерского учета № 7 «Учет товарно-материальных запасов» и методическими рекомендациями к нему, а также МСФО 2 «Запасы».

Кроме этого затраты  на производство турпродукта группируются по видам расходов, которые являются в экономике общепринятыми, и имеют, Учет товарно-материальных запасов» и методических рекомендаций к нему, две классификации по:

1) экономическим элементам  (экономическому содержанию) - применяется  при формировании себестоимости  на фирме в целом, позволяет  определить структуру себестоимости и включает в себя пять основных групп расходов:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления;

- износ средств;

- прочие затраты;

2) по статьям затрат (по целевому назначению) - используется при составлении калькуляции (расчет себестоимости единицы продукции), т.е. позволяет определить во что обходится организации единица каждого вида продукции (работ, услуг), и состоит из затрат на:

- материалы;

- оплату труда;

- отчисления;

- накладные расходы.

Данная классификация  делит затраты на производственные (затраты на продукт) и периодические (затраты периода).

Производственные затраты  связаны непосредственно с осуществлением производственной деятельности. А периодические - практически не связаны по своей  экономической сути с формированием и продвижением туристского продукта на рынке. Они возникают в результате какого либо конкретного стратегического решения и рассматриваются как периодические убытки в том отчетном периоде, в котором они возникли. Так, расходы, связанные с содержанием административно-управленческого персонала - заработная плата с отчислениями от фонда оплаты труда административно-управленческого персонала, амортизация, ремонт основных средств, арендная плата и т.п. Кроме этого имеются также расходы, связанные с реализацией туристского продукта(на исследование и разработки, рекламные услуги, повышение квалификации персонала). Уровень подобных расходов устанавливается решением руководства организации и может быть увеличен, сокращен или удален.

Для учета затрат на производство турпродукта используют калькуляционные счета 8010 «Основное производство», 8030 «вспомогательные производства», собирательно-распределительныe счета 8040 «Накладные расходы» и счета подраздела 1620 «Расходы будущих периодов». По дебету этих счетов учитываются расходы, предварительно собранные на одноэлементных счетах, а по кредиту списываются. Счета 8010,8030,8040 не имеют сальдо и по окончании месяца собранные по дебету этих счетов расходы списываются в дебет счета 7010 «Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)».

В соответствии с СБУ 7 «Учет товарно-материальных запасов» и методическими рекомендациями к нему, в себестоимость турпродукта входят:

Оплата труда. Затраты  на оплату труда не нормируются и  включаются в себестоимость турпродукта согласно действующему на туристском предприятии порядку в соответствии с принятой учетной политикой.

Туристские организации  самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда  в соответствии с Законом РК «О труде в Республике Казахстан» от 10.12.1999 Г.ЛГ 2 493-1 ЗРК, Постановлением Правительства РК от 29.12.2000 г. ЛГ 2 1942 «Инструкция о порядке начисления средней заработной платы работников» и Методическими рекомендациями по вопросам труда в РК, утвержденными приказом Министерства труда и социальной защиты населения РК от 12.05.2000 г. ЛГ 2 111-п, которыми установлены формы (повременная и сдельная) и системы (простая повременная, сдельно прогрессивная, косвенно-сдельная, аккордная) оплаты труда.

Затраты на обеспечение  туристской организации рабочей силой (персоналом) отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет 7110 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)»,

7210 «Общие и административные расходы»

Кредит 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»  60 000

- Отчисления (социальный налог, социальные отчисления) производятся в соответствии с Налоговым кодексом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 12.06.2001 г. ЛГ2 210-П, в размерах, установленных статьей 317, от фонда оплаты труда граждан Республики Казахстан, а также иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих в Республике Казахстан:

Дебет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг,

7210 «Административные расходы»

Кредит 3150/1, «Социальный налог», 3150/2 «Социальные отчисления»                                                                                                     11 340

Уплата пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды в Республике Казахстан регулируется Законом «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» от 20.06.1997 г. ЛГ2 136-1, Постановлением Правительства РК от 16.09.1997 г. ЛГ2 1342 «Об утверждении порядка присвоения Социального индивидуального кода гражданам Республики Казахстан в Государственном центре по выплате пенсий», Постановлением Правительства РК от 15.03.1999 г. ЛГ2 245 «Об утверждении Правил удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды» (с изменениями и дополнениями от 29.12.1999 г. ЛГ2 2010) и другими нормативными документами из заработной платы работников.

При этом делается следующая  запись:

Дебет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»

Затраты, связанные с  амортизацией основных средств, определяются методом, принятым учетной политикой туристской фирмы, И отражаются

Дебет 7210 «Административные  расходы», 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»

Кредит «Износ основных средств»                                   1820

Что касается общехозяйственных расходов, то они не включаются организациями в себестоимость турпродукта и признаются как расходы периода (расходы, понесенные в отчетном периоде), покрываемые за счет уменьшения итогового дохода. Они не зависят от объема производства и определены как постоянные расходы, не связанные с конкретными видами туристической продукции.

- Транспортные расходы: услуги перевозчика (авиа- железнодорожного, водного, воздушного и других проездных документов для включения в тур, в том числе уплаченные комиссионные вознаграждения), при этом делается следующая запись:

а) на сумму приобретенных проездных документов (включая комиссионное вознаграждение Дебет 900 «Основное производство»

Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам  и подрядчикам», 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»                                                                                             459 000

б) на сумму НДС

Дебет 1420 «Налог на добавленную  стоимость»

Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»                                                                        68850

в) оплата проездных документов

Дебет 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам  и подрядчикам»

Кредит 1040 «Деньги на текущих банковских счетах в тенге»,

1020 «Денежные средства в кассе в валюте»,

1070 «Денежные средства  на специальных счетах»,

1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность

работников»                                                                                       527850

- Затраты на содержание, обслуживание и управление туристской фирмой.

а) материальные расходы:

Дебет 7210 «Административные расходы»

Кредит 1310-1350 «Материалы»                                                     183000

б) начислена заработная плата управленческому персоналу

Дебет 7210 «Административные расходы»

Кредит 3350 «Краткосрочная задолженность

по оплате труда»                  122000

в) на сумму отчислений от фонда оплаты труда управленческого персонала (социальный налог):

Дебет 7210 «Административные расходы»

Кредит 3150/1 «Социальный налог», 3150/2 «Социальные отчисления»                                                                                                      15329

г) расходы по рекламе и продвижению турпродукта на рынке:

Дебет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»

Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»                                                                        25000

д) на сумму НДС:

Дебет 1420 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»                                                                 3750

- Платежи сторонним организациям и предпринимателям за оказание услуг по осуществлению туров.

Услуги по размещению туристов, оказываемые гостиницами, пансионатами, санаториями, домами отдыха и другими организациями, возмещаются туристскими фирмами по тарифам, прилагаемым к договору о сотрудничестве:

а) за проживание:

Дебет 8010 «Основное производство»

Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»                                                                  3 060 000

б) на сумму НДС:

Дебет 1420 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»                                                                      459000

в) оплата задолженности  за предоставленные услуги по размещению и проживанию

Дебет 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

Кредит 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге»,

1010 «Денежные средства  в кассе в тенге»,

1070 «Денежные средства  на специальных счетах»,

1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»                                 3519000

- Затраты на подготовку и освоение нового турпродукта включают в себя затраты на ознакомительные туры для менеджеров, языковые курсы сотрудников, служебные командировки руководителей для подписания контрактов и др.

а) на сумму произведенных  затрат:

Дебет 1620 «Расходы будущих периодов»

 Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»,

1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность

работников»                                         150000

б) на сумму НДС:

Дебет 1420 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»,

1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»   22500                  

в) по мере реализации путевок  затраты будущих периодов, в соответствии с принципом начисления, признаются затратами отчетного периода в котором путевки были проданы:

Дебет 8010 «Основное производство»

Кредит 1620 «Расходы будущих периодов»                                  150000

- Комиссионные вознаграждения контрагентам, осуществляющим:

а) реализацию туристического продукта:

Дебет 8010 «Основное производство»

Кредит 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская

задолженность»                     245000

б) на сумму НДС:

Дебет 1420 «Налог на добавленную стоимость»                             36750

в) выплата вознаграждения по договору комиссии:  

Дебет 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»

Кредит 1040 «Денежные средства на текущих счетах в тенге»,

1010 «Денежные средства  в кассе в тенге».

1070 «Денежные средства  на специальном счете»,

1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность

работников»                                         281750

- Прочие затраты и платежи

Визовое обслуживание - взимаемый  с туристов консульский сбор туристские фирмы обычно не включают в стоимость туристской продукции. При этом производятся следующие записи:

а) на сумму взимаемого с туристов консульского сбора:

Дебет 1010 «Денежные средства в кассе в тенге»

Кредит 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»

                      23000

б) при выдаче аванса курьеру  для оплаты консульского сбора: