Классификация затрат по функциям управления

    Общая методика построения учета административных затрат по элементам аналогична методике построения затрат производственной деятельности, или затрат по сбыту. То есть на первом этапе формируются элементы затрат - материальные затраты, затраты на оплату труда и т.д., а на втором проводится их списания на финансовые результаты. Это в финансовом учете.

У управленческого учета определяется возможность их построения по признакам прямого или косвенного отношения к соответствующему виду продукции или иного признака.

     Учет «Административных затрат» ведут на счету аналогичного названия.

По дебету счета «Административные  расходы» 7210 отражаются соответствующие затраты в корреспонденции с кредитом следующих счетов: «запасы» 1300 с последующей записью на субсчета «Материалы» 1310, «Топливо» «Запасные части» 1350 и т.п., износ (амортизация) «основных средств», «Расчеты по оплате труда »,« Расчеты по страхованию »и другие.

В аналитическом учете  целесообразно Административные затраты  учесть по статьям сметы (плана).

 Задачами операций  по учету административных расходов  являются:

• установление правильности документального оформления накопления и списания расходов деятельности;
• изучение правильности накопления, распределения и списания административных расходов;
• анализ информационного обеспечения администрации предприятия о расходах деятельности для принятия управленческих решений с учетом их экономических последствий;
• контроль за фактическим уровнем расходов в соотношении с их нормативами и плановыми размерами и с целью выявления отклонений;
• правильность исчисления расходов деятельности для оценки и расчета финансовых результатов;

Объектами учета административных расходов является учетная политика на предприятии, т. е. классификация  административных расходов, признание  расходов и их оценка; все документы  аналитического и синтетического учета.

2.3 Коммерческие затраты

 

Формирование коммерческих расходов является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного  системой управленческого финансового  учета.

Учёт коммерческих расходов занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. В условиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета коммерческих расходов

В настоящее время  отдельные элементы коммерческих расходов жестко регламентированы.

Также необходимо отметить, что в соответствии с действующим  налоговым законодательством РК для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Это означает, что в налоговом законодательстве предусмотрен режим ограничения отдельных видов затрат и это ограничение реализуется посредством  корректировки учтенных на счетах бухгалтерского учета соответствующих затрат при исчислении налогооблагаемой прибыли.

Формирование коммерческих расходов является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного системой управленческого финансового учета.

Учёт коммерческих расходов занимает доминирующее место в общей  системе бухгалтерского учета. В  условиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета коммерческих расходов

В прежней форме отчета о финансовых результатах и их использовании коммерческие и общехозяйственные расходы включались в себестоимость реализованной продукции. Новая форма казахстанского отчета о финансовых результатах и их использовании согласуется с IAS в части раздельного представления информации о производственных и непроизводственных издержках. Трудность, о которой следует помнить казахстанскими предприятиям при переходе на учет Согласно IAS заключается в правильной классификации расходов при включении в отчет о прибылях и убытках на основании вышеприведенного определения производственных и периодических издержек.

В соответствии с Положением о составе затрат, включаемых в  себестоимость продукции (работ, услуг) в порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, существует ряд затрат, не включаемых в себестоимость продукции, и, соответственно не уменьшающих выручку предприятия при расчете налога на прибыль. К таким расходам относятся, в частности, затраты по содержанию объектов социальной сферы, жилищного фонда, расходы по выплате единовременных поощрений отдельным работникам, премии, выплачиваемые работникам при отсутствии разработанных системных положений о премировании и т.д. Источником покрытия подобных затрат является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после налогообложения, или фонды потребления.

Часть затрат, по которым  существуют установленные нормативы, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в полной сумме и, соответственно, отражаются в составе себестоимости  в отчете о финансовых результатах  и их использовании. Однако, для целей налогообложения эти расходы принимаются в пределах, установленных законодательством. К таким расходам относятся, в частности, командировочные расходы, расходы на рекламу, расходы на обучение. Однако на практике многие предприятия игнорируют данный порядок и продолжают включать данные затраты в пределах установленного норматива в себестоимость продукции (работ, услуг), а сверх нормативов - относить за счет чистой прибыли (фондов) предприятия, искажая тем самым показатели себестоимости реализованной продукции в отчете о финансовых результатах и их использовании

В казахстанской системе учета отдельные статьи расходов организационного периода, такие как сумма расходов по созданию предприятия, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный капитал, расходы по получению специального разрешения по осуществлению отдельных видов деятельности и другие расходы, связанные с образованием юридического лица, учитываются как нематериальные активы, и по ним начисляется амортизация. Согласно IAS такие расходы не капитализируются, а относятся непосредственно на счет прибылей и убытков.

Расходы на научно-исследовательские  и опытно-конструкторские работы (НИОКР)

Стандарт № 9 IAS дает следующие определения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ:

Научно-исследовательские  работы - оригинальные и плановые исследования, проводимые в целях получения  новых научных или специальных  знаний.

Опытно-конструкторские  работы - применение результатов научных исследований или иных знаний при разработке плана или проекта производства новых или существенно усовершенствованных материалов, приборов, продуктов, технологий, систем или услуг, до начала промышленного производства или использования.

Согласно IAS расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы необходимо отражать в учете как расходы того периода, в течение которого они были понесены, за исключением тех случаев, когда соблюдаются следующие условия (в таких случаях их необходимо включать в раздел основных средств баланса):

- имеется четкое определение продукта или технологии, а затраты, связанные с таким продуктом или технологией, могут быть выделены отдельной суммой и достоверно определены;

- можно продемонстрировать техническую целесообразность продукта или технологии;

- предприятие намеревается либо производить продукт или технологию на продажу, либо использовать;

- можно подтвердить наличие рынка для такого продукта или технологии, или, если продукт или технология предназначены для внутреннего потребления, их полезность для предприятия;

- существуют адекватные ресурсы для завершения проекта и вывода продукта или технологии на рынок, или их внутреннего использования, или же имеются свидетельства наличия таких ресурсов.

Согласно действующему в казахстанской системе учета Положению о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли от 5.08.92 № 552 с изменениями и дополнениями, "затраты по созданию новых и усовершенствованию применяемых технологий, связанные с проведением научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением предприятия, не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг)". Поскольку это Положение не содержит четкого разделения затрат, подлежащих капитализации, и затрат, относимых непосредственно на расходы, казахстанское предприятие может использовать метод учета затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, отличный от предписываемого IAS.

Гарантийное обязательство - это обязательство продавца возместить потери покупателя в случае неудовлетворительного  качества или работы изделия. Согласно IAS следует создавать резерв на возможные расходы по гарантийным обязательствам. Размер резерва рассчитывается исходя из суммы предполагаемых расходов по гарантийным обязательствам.

Заинтересованность предприятий  в постоянном росте массы прибыли, самостоятельность и ответственность  их за результаты своей деятельности в условиях конкуренции на рынке обуславливают необходимость снижения коммерческих расходов, систематического анализа и прогнозирования затрат на производство продукции на ближайшую и дальнейшую перспективу.

Основными задачами бухгалтерского учета коммерческих расходов  являются:

1. Своевременное, полное и достоверное отражение в учете фактических затрат, связанных с  сбытом продукции;

2. Контроль за эффективным использованием сырья, полуфабрикатов, материалов, топлива, энергии, фонда оплаты труда, за соблюдением смет расходов на обслуживание и управление производством.

3. Выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции

4. Выявление резервов снижения коммерческих расходов

В плане и учете  должно быть обеспечено единство:

- номенклатуры коммерческих расходов;

- содержания расходов на обслуживание и управление производством;

- принципов группировки и распределения комплексных статей коммерческих расходов;

- принципов калькулирования себестоимости единицы продукции.

При всем разнообразии видов  деятельности, особенностей технологии и организации производства, характера  вырабатываемой продукции, выполняемых  работ и оказываемых услуг, для  правильного формирования себестоимости продукции (работ, услуг) и определения прибыли в целях налогообложения, должны соблюдаться общие принципы учета коммерческих расходов:

1. Согласование с плановыми и нормативными показателями, при этом для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов;

2. Неизменность принятой методологии учета коммерческих расходов и калькулирования себестоимости продукции в течение года;

3. Документирование, полное отражение в учете затрат по нормам и отклонения от норм. При соблюдении этого принципа необходимо отметить, что на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) относятся только документально подтвержденные расходы (отсутствие документов или их неправильное оформление считается, не является достаточным основанием для отнесения затрат на себестоимость)

4. Единообразие состава и классификации затрат, объектов калькулирования и методов распределения затрат по отчетным периодам, видам продукции и т.д.;

5. Регламентация состава себестоимости продукции (работ, услуг), определяются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Издержки, зависящие от объема или стоимости отгруженной  продукции, рассчитываются на основе установленных  нормативов коммерческих расходов после  формирования бюджета продаж, определяющего  ассортимент и количество реализуемой продукции, устанавливающего предполагаемых контрагентов, стоимость и условия платежа.

К нормируемым коммерческим расходам можно отнести расходы  на затаривание и упаковку изделий  на складах готовой продукции, расходы  по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в транспортные средства,  комиссионные отчисления, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям и другие аналогичные расходы.