Анализ себестоимости продукции

Директ  – стандарт. Люди любят компромиссы. И этот метод – прямое развитие предыдущего подхода, основанного на желании получить себестоимость, состоящую не просто из прямых затрат, но себестоимость, включающую только расходы и исключающую потери. Таким образом, директ – стандарт – это компромисс двух основных направлений в калькулировании себестоимости. Прямые затраты, исчисленные по нормам (стандартам), оказываются малоубедительными по сравнению с другими вариантами исчисления себестоимости.

Все рассмотренные методы учета  затрат преследуют две цели:

- управление затратами – тут  наиболее эффективен стандарт  – костс и его разновидность  – нормативный учет;

- создание необходимого финансового  положения фирмы. Выбирая традиционные  методы учета, администрация улучшает  и финансовое положение, и рентабельность предприятия, предпочитая такие методы, как директ - костинг и директ – стандарт, администрация существенно занижает рентабельность, внешне ухудшает финансовое положение и уменьшает налоговые платежи.

 Исходя из специфики своей  производственной деятельности, организационной и технологической структуры администрация может формировать вариант системы учета затрат, наиболее приемлемый для ее целей.

В анализируемом нами предприятии  применяется позаказный метод учета  затрат с элементами нормативного.

 

2.2.  Учет прямых  затрат на производство

 

 

Процесс производства является важнейшей  стадией кругооборота средств предприятия. В ходе этого процесса предприятие, расходуя находившиеся в его распоряжении ресурсы (материальные, трудовые и финансовые), формирует себестоимость изготавливаемой продукции (выполненных работ, оказанных услуг), что, в конечном счете, при прочих равных условиях определяет финансовый результат его работы. Правильная организация учета затрат на производство не только обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием предприятием находящихся в его распоряжении основных производственных средств, производственных запасов и других ресурсов, но и позволяет ему предупредить возможность конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с представителями налоговой службы по вопросу налогообложения прибыли.

При организации учета затрат на производство на предприятиях различных  видов деятельности (строительных, сельскохозяйственных, бытовых, жилищно-коммунальных и т.д.) следует также руководствоваться межотраслевыми и отраслевыми положениям (инструкциями, методическими указаниями) по вопросам учета и отчетности.

Для учета затрат на производство типовым Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета:

20 «Основное производство» – активный калькуляционный;

23 «Вспомогательные производства»  – активный калькуляционный;

25«Общепроизводственные расходы» - активный собирательно-распределительный;

26«Общехозяйственные расходы»  – активный собирательно-распределительный;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – активный калькуляционный;

97 «Расходы будущих периодов»  – активный бюджетно-распределительный.

Все вышеперечисленные счета используются на ОАО «Станкозавод» Нальчикский. Единственной особенностью учета затрат на производство на данном предприятии является отсутствие резерва на оплату отпусков и ремонтного фонда, учитываемых на счете 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Учет на ОАО «Станкозавод» Нальчикский  ведется по следующей номенклатуре статей:

- вспомогательные материалы;

- заработная плата;

- отчисление на социальное страхование;

- топливо и энергия на технологические  цели;

- амортизация основных средств;

- общехозяйственные расходы;

- ремонт;

- внепроизводственные расходы.

Рассмотрим порядок этих затрат на предприятии с целью оценки эффективности использования им материальных, трудовых и прочих ресурсов.

Материальные затраты.

Сырье и материалы отпускают  в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода  по массе и объему и оформляются  – заборными картами, требованиями, накладными. Под расходом сырья и материалов понимают их непосредственное потребление в процессе производства. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей.

Расчет фактической себестоимости  списываемых на производство материалов производится следующими методами:

- исходя из средней себестоимости  каждого вида материалов;

- по методу ФИФО (по себестоимости  первых по времени закупок);

На ОАО «Станкозавод» Нальчикский используется метод средней себестоимости. В основе данного подхода лежит предположение, что себестоимость запасов, имевшихся на начало отчетного периода, и всех запасов, закупленных в отчетном периоде. Этот метод требует периодического выявления себестоимости материала за отчетный период.

Для контроля за использованием сырья  и материалов в производстве используется метод документирования, партионного  раскроя и инвентарный метод. На предприятии применяется инвентарный  метод, при котором по истечении пятидневки проводят инвентаризацию остатков неизрасходованного сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов на производство определяют прибавлением к остатку сырья и материалов на начало периода поступления сырья и материалов и вычитанием из полученной суммы остатка сырья и материалов на конец периода. Нормативный расход сырья и материалов определяют умножением выработанной продукции на норму расхода сырья и материалов. Фактический расход сравнивают с нормативным по каждой калькуляционной группе и устанавливают отклонение от норм, которые затем распределяются по соответствующим объектам учета затрат пропорционально нормативным затратам. По выявленным отклонениям определяют их причину и виновников (инициаторов).

На ОАО «Станкозавод» Нальчикский распределение сырья и материалов по видам продукции осуществляется прямым путем, так как в первичных документах по их расходованию указывается вид продукции.

Отпуск материалов в производство оформляется бухгалтерской записью:

Дебет счета	20	«Основное производство»
Кредит счета	10	«Материалы», субсчет 1 «Сырье и материалы»

Расход топлива, горячей и холодной воды, пара, холода, сжатого воздуха  в процессе производства отражается по статье «Топливо и энергия на технологические цели» и учитывается  на счете 10 «Материалы», субсчет 3 «Топливо». Потребление различных видов энергии по отдельным цехам и другим участкам определяют по счетчикам и приборам и распределяют между отдельными видами продукции исходя из норм расхода и действующих цен.

Использование на технологические цели топливо и энергию относят в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов 10 «Материалы», субсчет 3 «Топливо» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Стоимость топлива и энергии, израсходованных на содержание оборудования и хозяйственные нужды, списывают в дебет счетов 25 «Общехозяйственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы с кредита указанных выше счетов».

Затраты на оплату труда работников.

Значительную долю в затратах на производство занимают расходы, связанные с оплатой труда. Начисленная заработная плата, зафиксированная в соответствующих документах, подлежит распределению по изделиям. Для административно-управленческого персонала этими документами являются карточки лицевых счетов и расчетные (а также расчетно-платежные) ведомости, где заработная плата рассчитывается согласно табелю использования рабочего времени и установленного договором (контрактом) оклада. Начисленную заработную плату административно-управленческого персонала отражают в учете бухгалтерской записью:

Дебет счета	25 26	«Общепроизводственные расходы» «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета	70	«Расчеты с персоналом по оплате труда»

Для рабочих, кроме того, начисленная  заработная плата оформляется выписанными  нарядами, маршрутными картами, листам о простое. В них указывается сведения о месте выполнения работ, их видах, заказах, расценках и прочих показателей, необходимые для расчета и распределения заработной платы. В этом случае в учете производят записи:

Дебет счета	20 25	«Основное производство» «Общепроизводственные расходы»
Кредит счета	70	«Расчеты с персоналом по оплате труда»

Основанием для включения сумм начисленной оплаты труда непосредственно  в издержки производства служат предварительно сгруппированные в бухгалтерии предприятия по цехам и видам продукции первичные документы.

Одновременно с начислением  заработной платы в дебет тех  же производственных счетов производятся начисления в социальные внебюджетные фонды. При этом на счетах бухгалтерского учета составляются записи:

Дебет счета	20 25 26	«Основное производство» «Общепроизводственные расходы» «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета	69   субсчет 1   субсчет 2 субсчет 3	«Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» субсчетов «Расчеты по социальному  страхованию» (2.9 % от суммы начисленной зарплаты, основной и дополнительной) «Расчеты по пенсионному  обеспечению» (22%) «Расчеты по медицинскому страхованию» (5.1%)

Начисление производятся на всех работников предприятия: штатных (включая работающих пенсионеров), нештатных, работающих по совместительству, выполняющих разовую и случайную работу.

Кроме того, в счет расчетов с социальными  внебюджетными фондами из заработной платы работников удерживаются 1% в  пенсионный фонд РФ. При этом в учете  производиться запись:

Дебет счета	70	«Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета	69	«Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению», субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

Для верного начисления расходов по оплате труда, подлежащих отнесению  на себестоимость продукции, необходимо уточнить состав выплат, включаемых в себестоимость продукции.

К этим выплатам относят: расходы на оплату труда основного производственного  персонала (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 97, 44, 96 и др., кредит счета 70) за фактически выполненную работу, исчисленную по отдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда, включая премии членам трудового коллектива за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты по оплате труда работников  основной деятельности, но не состоящие в штате предприятия (работающие по договорам подряда, поручениям, трудовым соглашениям, совместительству).

В себестоимость продукции включаются выплаты членам трудового коллектива за не проработанное (не явочное), по подлежащее оплате время в соответствии с действующим законодательством: оплата льготных часов подростков, перерыв в работе кормящих матерей, оплата времени выполнения государственных и общественных обязанностей и тому подобное; выплата вознаграждений за выслугу лет; оплата очередных и дополнительных отпусков.

В издержки производства следует также  включать в соответствии с действующим  законодательством по установленным  коэффициентам: выплата за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, надбавки к заработной плате за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями.

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются все виды премиальных выплат, начисленных членам  трудового коллектива (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44, 97, 96 и др., кредит счета 70), обусловленных производственной деятельностью в соответствии с принятой на предприятии системой премирования и стимулирования труда (в том числе премии за выполнение особо важных производственных заданий, выплату вознаграждений по итогам года и др.). Суммы вознаграждения по итогам года включаются в себестоимость продукции того отчетного квартала, в котором они фактически будут начислены. В компенсирующие выплаты, относимые на себестоимость продукции, в частности, включают компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексации доходов, а также компенсационные выплаты матерям, состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятием и находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста. Эти выплаты включаются в себестоимость в размерах, предусмотренных законодательством.

Не включаются в себестоимость  выплаты, непосредственно не связанные с оплатой труда за изготовление продукции (работ, услуг). К ним, в частности, относятся: премии за счет средств специального назначения и целевых поступлений; материальная помощь; беспроцентные ссуды, выдаваемые на улучшение жилищных условий, обзаведением домашним хозяйством; оплата проезда членов семьи работника к месту проведения отпуска и обратно (в соответствии с действующим законодательством на предприятии, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока); надбавки к пенсиям; единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда; доходы (дивиденды, проценты); компенсационные выплаты в связи с повышением цен сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации.