Анализ состава и структуры средств предприятия

Активы - Обязательства = Капитал собственника

       В Республике Беларусь в настоящее время применяется вертикальная форма бухгалтерского баланса, основывающаяся на принципе двойственности. Уравнение двойственности, применительно к балансу, имеет вид:

Активы = Капитал + Обязательства /19, с.48/

       Объекты в активе бухгалтерского баланса отражаются без справочных данных, только по остаточной стоимости. Это позволяет получить реальную оценку объектов бухгалтерского учета.

       Такое построение бухгалтерского баланса дает возможность создать отчетливое представление об объеме, структуре и состоянии средств предприятия, об обеспеченности его собственными и привлеченными источниками покрытия этих средств, а также о финансовых результатах и их использовании.

 

       

23

2.2.Содержание бухгалтерского баланса и способы оценки его статей

       Бухгалтерский баланс представляет собой систему, обобщающую бухгалтерскую информацию о наличии и движении объектов учета. Для того чтобы "читать" баланс, надо знать сущность, экономический смысл и способ оценки каждой его статьи, связи с другими статьями, характер изменений средств и их источников.

       Важнейшим элементом бухгалтерского баланса является актив, отражающий совокупность имущественных средств предприятия. В международных стандартах финансовой отчетности активы трактуются как ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий прошлых периодов, от которых предприятие ожидает экономическую выгоду в будущем. Таким образом, заключенная в активе экономическая выгода представляет собой потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или денежных эквивалентов предприятия.

       Основными признаками для включения хозяйственных ресурсов в активы должна быть способность приносить хозяйственную выгоду (доходы, прибыль, деньги) в будущем; находиться в распоряжении хозяйствующего субъекта, который мог бы их беспрепятственно задействовать по собственному усмотрению или продать; являться результатом ранее осуществленных предприятием сделок, то есть быть пригодным к использованию в данный момент. /10, с.539/

       В состав актива включаются имущество и права. К имуществу относятся различные предметы, имеющие хозяйственную ценность в силу своих физических свойств (деньги, товары, материалы, строения, машины, оборудование). Права делятся на овеществленные и неовеществленные. Овеществленные права - это права, связанные с владением какой-либо ценной бумагой, дающей право на получение каких-либо ценностей (векселя, чеки, облигации, акции и т. п.). К неовеществленным правам относятся долговые требования в виде различных видов дебиторской задолженности и другие;

 

       

24

права исключительные (патент, лицензия, право на фирменный знак и другие); прочие права, вытекающие из незаконченных хозяйственных операций, например, вперед произведенные затраты.

       Актив бухгалтерского баланса, применяемого в настоящее время, состоит из двух разделов.

I. "Внеоборотные активы"

П. "Оборотные активы"

       Основным критерием деления актива баланса на внеоборотные и оборотные является срок их обращения. Внеоборотные активы участвуют в нескольких производственных циклах и используются более одного года. Оборотные находятся в текущем хозяйственном обороте и используются, как правило, в течение одного года.

В первом разделе "Внеоборотные активы" показываются:

-основные средства;

-нематериальные активы;

-незавершенное строительство;

-долгосрочные финансовые вложения;

-прочие внеоборотные активы.

       Основные средства - преобладающая группа в составе имущества предприятия среди других групп, представленных в первом разделе актива баланса. Основные средства - это часть средств предприятия, целиком и полностью участвующая в хозяйственной деятельности в течение длительного времени не меняя своей натуральной формы, и переносящая свою стоимость на продукт постепенно по мере износа.

       К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, многолетние насаждения и так далее. К основным средствам также относятся капитальные вложения в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты

 

       

25

основных средств. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования.

       По статье "Нематериальные активы" отражаются внеоборотные активы, не имеющие физической основы, но обладающие стоимостью, основанной на соответствующих правах и привилегиях их собственника (организационные расходы, патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания) и иные аналогичные перечисленным права и активы).

       Незавершенное строительство включает оборудование к установке, капитальные вложения и авансы, выданные подрядчикам.

       Финансовые вложения в виде инвестиций в дочерние и зависимые общества, в другие организации, предоставление займов другим организациям на срок более 12 месяцев, показываются по статье "Долгосрочные финансовые

вложения".

       Та часть внеоборотных активов, которая не нашла отражения в составе соответствующих   статей,   показывается   по   статье   "Прочие   внеоборотные

активы".

Второй раздел "Оборотные активы" включает:

       -запасы (сырье, материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция и товары для перепродажи, товары отгруженные, расходы будущих периодов, прочие запасы и затраты);

-налоги по приобретенным ценностям;

-дебиторскую задолженность;

-краткосрочные финансовые вложения;

-денежные средства;

-прочие оборотные активы.

       По статье "Запасы" показываются средства, непосредственно используемые внутри предприятия.

       По статье "Налоги по приобретенным ценностям" отражаются суммы налога на добавленную стоимость, акцизов по приобретенным товарно-

 

       

26

материальным ценностям и налога с продаж автомобильного топлива, подлежащие к списанию в установленном порядке в следующих отчетных периодах.

       Дебиторская задолженность показывается в разрезе отдельных ее видов (покупатели и заказчики, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, авансы выданные, задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал, прочие дебиторы) по двум группам:

       -платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

       -платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

       По статье "Краткосрочные финансовые вложения" показываются краткосрочные (со сроком до одного года) инвестиции предприятия в зависимые общества, в ценные бумаги других субъектов хозяйствования, депозитные вклады, предоставленные другим предприятиям займы и прочие краткосрочные финансовые вложения.

       По статье "Денежные средства" показывается наличие денежных средств в кассе, на расчетном, валютном и специальных счетах в банках, стоимость денежных документов (сберегательных и депозитных сертификатов, приобретенных предприятием у банков), переводы в пути.

       Та часть оборотных активов, которая не нашла отражения в составе соответствующих статей, показывается по статье "Прочие оборотные активы".

       Если актив баланса раскрывает предметный состав имущественной массы предприятия, то его пассив имеет иное назначение. Он показывает, во-первых, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность предприятия и, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании ее имущественной массы.

       В условиях рыночной экономики пассив определяется как обязательства за полученные ценности (услуги) или требования (обязательства) на

 

       

27

полученные организацией ресурсы (активы). Другими словами можно сказать, что пассивом называется совокупность лежащих на организации обязательств за полученные ценности, то есть обязательств, которые связывают право распоряжения средствами, заставляя организацию отчитываться в этом распоряжении. /10, с.541/

       Важным моментом является группировка обязательств, которые различаются по субъектам: одни из них являются обязательствами перед собственником хозяйства, другие - перед третьими лицами (кредиторами, банками и другими). Такое деление обязательств в балансе имеет большое значение при определении срочности их погашения, то есть изымаемости источников средств. Обязательства перед собственником составляют практически постоянную часть баланса (например, уставный капитал), не подлежащую погашению во время деятельности хозяйствующего субъекта; обязательства же второго вида (заемные средства) имеют ту или иную срочность погашения и, таким образом, периодически известна часть средств, имеющих своим источником эти обязательства.

       Обязательства перед собственником, в свою очередь, подразделяются на два вида. Одни возникают в силу первоначального взноса собственника при открытии предприятия и последующих дополнительных взносах извне, ни как несвязанных с внутренними процессами организации; такие источники называются уставным капиталом. Другие обязательства перед собственником -те, что превышают взносы над уставным капиталом и являются накоплением средств по причине оставления в организации части полученной прибыли. Этот вид обязательств отражается в таких статьях баланса, как "Резервный фонд", "Фонды накопления" и других. Оба вида обязательств перед собственником объединяются общим понятием "собственный капитал". Таким образом, собственный капитал предприятия состоит из двух основных частей: капитал, который оно получает от акционеров, участников и капитал, который оно генерирует в процессе своей деятельности.

 

       

28

       В международной практике первую часть капитала называют еще финансовыми ресурсами предприятия. Считается общепринятым понятие, согласно которому предприятие реализует свой доход за данный период только при условии сохранения своего капитала. При этом проводится различие между понятием сохранения капитала с юридической точки зрения и сохранением капитала с позиций теории учета.

       Юридический подход к сохранению капитала имеет значение для предприятий, являющихся по юридическому статусу обществами с ограниченной ответственностью, акционерными обществами. Капитал такого предприятия становится его собственностью. Для защиты интересов третьих лиц, ведущих дела с данным предприятием, выплаты акционерам не могут производиться из этой суммы капитала, величина которого должна сохраняться. Такой подход законодательно закреплен практически во всех странах с развитой рыночной экономикой (США, Великобритания и другие).

       С позиций учета сохранение капитала выражается в том, что уставный капитал на начало года должен быть равен его сумме на конец года. /10, с.543/

       Другой составляющей пассива являются внешние обязательства (долги), которые подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. В практике этот вид обязательств принято еще называть заемным капиталом.

       Внешние обязательства (долги) представляют собой юридические права третьих лиц (инвесторов, кредиторов) на имущество хозяйствующего субъекта.

       С хозяйственной точки зрения внешние обязательства - это источник имущества (актива), с юридической - долг хозяйствующего субъекта. Поэтому понятия "заемные средства (заемный капитал)" и "внешние обязательства" тождественны.

      Пассив включает третий, четвертый и пятый разделы бухгалтерского баланса.

3. "Собственный капитал"
4. "Долгосрочные обязательства"

V. "Краткосрочные обязательства"

 

29

В третьем разделе "Собственный капитал" отражаются:

-уставный фонд (капитал);

-резервный фонд;