Особенности проведения аудиторских проверок в страховании

При формировании программы  аудиторской проверки страховой  организации целесообразно максимально  полно детализировать каждый раздел аудита. Руководствуясь требованиями федерального правила (стандарта) аудиторской  деятельности № 3 «Планирование аудита» аудиторам необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудиторов, выполняющих проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

50% суммы заявленного уставного  капитала до регистрации, остальную  сумму - в течение первого года  со дня регистрации. Если действующая  страховая компания меняет размер  уставного капитала, то необходимо  проверить правильность оформления  изменений. Когда страховщик объявляет  об увеличении уставного капитала, то его оплату необходимо произвести  в течение одного года со  дня регистрации изменений величины. В процессе подготовки программы аудита аудиторы обязаны принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

 

2.3  Аудит учредительных документов страховой организации

 

Аудиторская проверка страховой компании начинается с установления наличия  учредительных документов и свидетельства  о государственной регистрации. Здесь важно обратить внимание на правильность отражения изменений  в уставе страховой компании, касающихся состава учредителей, ее организационно-правовой формы, юридического адреса и т.д. Эти  изменения должны быть правильно  оформлены (наличие протокола собрания, которое приняло соответствующее решение, регистрация этих изменений в установленном законодательством порядке). Об изменениях, внесенных в устав, страховщик обязан информировать орган страхового надзора. Если это не было сделано, то имеет место нарушение страхового законодательства и контролирующей организацией могут быть применены к страховщику предусмотренные санкции.

Аудиторы должны проинформировать руководство компании о возможных  последствиях допущенного нарушения.

Большое внимание необходимо уделить  проверке полноты и своевременности  оплаты уставного капитала.

Страховая компания должна обладать уставным капиталом в размере, предусмотренном  действующим законодательством. На 1 января 2000 г. к уставному капиталу предъявлялись следующие требования: его минимальный размер, сформированный за счет денежных средств, должен быть не менее 2500000 руб. - при проведении видов страхования иных, чем страхование жизни, не менее 3500000 руб. - при проведении страхования жизни и иных видов страхования, не менее 5000000 руб. - при проведении исключительно перестрахования.

Аудитору следует сопоставить  величину уставного капитала, отраженную в пассиве бухгалтерского баланса  и в уставе страховой компании (она должна быть одинакова), проверить  правильность оплаты уставного капитала. Новая страховая компания должна оплатить не менее капитала.

При этом важно отметить, что принятие решения об увеличении размера уставного  капитала возможно лишь после полной оплаты ранее объявленной суммы  капитала. Если в течение установленного срока (одного года) уставный капитал  оплачен не полностью, то должно быть принято решение об уменьшении его  величины.

Действующие страховые компании могут  увеличить уставный капитал за счет собственных средств (нераспределенной прибыли, фонда накопления, фонда  потребления и т.д.). В этом случае аудитору следует ознакомиться с  наличием решения об изменении уставного  капитала, с балансом страховщика, на основании которого принято решение  о капитализации, с наличием согласия акционеров о капитализации начисленных, но не выплаченных дивидендов.

В ходе проверки следует обратить внимание на правильность отражения  в учете изменений величины уставного  капитала. В частности новый размер объявленного уставного капитала показывается в бухгалтерском балансе лишь после государственной регистрации  изменений в уставе: в пассиве - сумма, которая указана в уставе, в активе - задолженность учредителей (акционеров) по оплате своей доли уставного  капитала. Разность между пассивом и активом представляет собой  оплаченную сумму уставного капитала.

Страхование является одним из видов  деятельности, заниматься которой можно  лишь при наличии специального разрешения - лицензии. Поэтому в процессе аудиторской  проверки вопросам, связанным с лицензией, уделяется большое внимание.

Лицензия на проведение страховой  деятельности является документом, удостоверяющим право ее владельца заниматься этой деятельностью при соблюдении им условий и требований, оговоренных  при выдаче лицензии.

Лицензия может быть выдана для  осуществления страховой деятельности, как на всей территории Российской Федерации, так и на определенной территории, заявленной страховщиком.

Лицензия на проведение страховой  деятельности не имеет ограничения  по сроку действия, если это специально не предусмотрено при выдаче. В  случае, если отсутствует информация, позволяющая достоверно оценить  страховой риск, страховщику может  быть выдана временная лицензия, где  указывается срок, на который она  выдана.

ОАО «Росгосстрах» имеет лицензии на право осуществления страхования и перестрахования.

В ходе проверки необходимо ознакомиться с подлинником лицензии.

К лицензии выдается приложение, где  указываются конкретные виды страхования, которые вправе осуществлять страховая  организация по правилам, одобренным органом страхового надзора.

ОАО «Росгосстрах» осуществляет свою деятельность по более 40 видам страхования, по правилам, одобренным органами страхового надзора.

Аудитору, прежде всего, нужно сопоставить  данные лицензии и учредительных  документов о названии страховщика, его организационно- правовой форме, юридическом адресе и если есть несоответствие, выяснить причину. Если эти реквизиты  в уставе изменились и не соответствуют  отраженным в лицензии, о произошедших изменениях необходимо сообщить в орган  страхового надзора и заменить лицензию на новую. Важно также обратить внимание на даты выдачи лицензии и начала заключения договоров страхования.

Перед проведением проверки следует  также уточнить в органе страхового надзора, не применялись ли с его  стороны санкции в отношении  аудируемого страховщика. Если эти  санкции выражались в ограничении  или приостановлении лицензии, то до их отмены страховщик не имел права  заключать новые договоры и продлевать действующие по отдельным видам  страхования или по всем видам  в целом.

В ходе проверки следует последовательно  установить соответствие названия правил страхования, предъявленных проверяющему, названию, указанному в приложении к лицензии, идентичность условий  страхования, по которым работает страховая  компания, правилам, получившим одобрение  органа страхового надзора.

Правила страхования должны быть пронумерованы, прошнурованы, утверждены руководителем  страховщика. На правилах страхования, представленных в федеральную службу страхового надзора, как правило, должен стоять штамп этого органа. Однако иногда такая отметка может отсутствовать.

В процессе своей деятельности у  страховщика возникает необходимость  внести изменения в правила страхования, в величину и структуру тарифных ставок. Аудитор должен проверить  правильность внесения изменений с  учетом требований страхового надзора. Все вносимые изменения и дополнения подразделяются на два типа: требующие  обязательного предварительного согласования со страховым надзором и принимаемые  страховщиком самостоятельно с последующим  уведомлением контролирующего органа.

В результате проверки выявлено, что  совершаемые операции соответствуют  действующему законодательству. Нормативные  акты, на основании которых осуществляются страховые операции, были приняты  на основе федерального законодательства.

В учетной политике фирмы отражены основные моменты, регулирующие бухгалтерский  учет. Отражены методы формирования технических  резервов и резерва предупредительных  мероприятий по видам страхования  иным, чем страхование жизни. В целом учетная политика является целесообразной.

 

2.4 Методика аудита доходов и расходов и формирования страховых резервов и их размещения

 

Доходы страховщиков складываются из следующих трех элементов: выручки, прочих поступлений от страховой  деятельности и доходов от иной деятельности.

Выручка страховщика формируется  за счет:

- страховых взносов по договорам страхования, сострахования и перестрахования;

- сумм возврата страховых резервов, отчисленных в предыдущие периоды;

- комиссионных вознаграждений, полученных за оказание услуг страхового агента, страхового брокера, сюрвейера и аварийного комиссара;

- комиссионных вознаграждений и тантьем по договорам, переданным в перестрахование;

- возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по договорам, переданным в перестрахование.

При определении выручки указанные  выше доходы уменьшаются на суммы  отчислений в страховые резервы, страховых взносов по договорам, переданным в перестрахование, и  страховых выплат. Следует отметить, что к последним относятся  расходы страховой организации, осуществленные при наступлении страхового случая не только по договорам страхования, но и по договорам, принятым в перестрахование.

Среди перечисленных доходов, формирующих  выручку, основное место обычно занимают страховые взносы. В ходе аудита устанавливается законность оприходования  в кассу или зачисления на расчетный  счет страховых взносов (проверяется наличие договора страхования с лицом, уплатившим взносы; соответствие поступивших и исчисленных страховых взносов, сроков действия договора и даты перечисления средств и т.д.), правильность отражения в бухгалтерском учете платежей по страхованию и перестрахованию (счет 92), достоверность отражения страховых взносов в отчете о финансовых результатах за соответствующий период. (см. стр.12)

К прочим поступлениям от страховой  деятельности относятся:

- доходы, полученные от размещения страховых резервов и других средств;

- суммы полученных процентов, начисленных на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

- суммы, полученные в порядке реализации права требования страхователя к лицу, ответственному за причиненный ущерб;

- прочие доходы от осуществления страховой деятельности.

Среди названных поступлений от страховой деятельности ведущее  место занимают доходы от инвестирования средств страховщиков. Все поступления  должны быть в полном объеме отражены на счете учета прочих доходов (счет 91).

Кроме полноты отражения инвестиционных доходов следует проверить правильность уплаты с них налогов. Дело в том, что отдельные виды доходов облагаются у источника их выплаты, тогда  как другие - непосредственно в  страховой организации. Различны и  ставки обложения. Поэтому в ходе проверки аудитор должен обратить на этот момент пристальное внимание.

Доходы от иной деятельности включают поступления, непосредственно не связанные  со страховыми операциями:

- прибыль от реализации основных фондов, материальных ценностей и прочих активов;

- доходы от сдачи имущества в аренду;

- суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в предыдущие периоды на убытки;

- списанная кредиторская задолженность;

- доходы от прочей не запрещенной законом деятельности.

Специфика доходов этой группы состоит  в том, что многие из них (прибыль  от реализации активов, доходы от сдачи  имущества в аренду, оказания консультационных и иных услуг по страхования и  др.) подлежат обложению налогом  на добавленную стоимость (НДС).

Порядок расчета НДС в страховых  организациях имеет свои особенности. 
Одна из них состоит в том, что величина налога не выделяется из общей суммы, уплаченной поставщикам. Основные средства и нематериальные активы, используемые для осуществления основной деятельности, отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога. Сумма налога по приобретенным товарам (услугам), которые использованы для осуществления страховых и перестраховочных операций, относится на издержки и списывается на счета учета расходов. Если товары и услуги использовались на непроизводственные цели, то уплата налога производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении страховой компании.

К основным затратам страховщиков относятся:

- страховые выплаты по прямому страхованию;

- отчисления в страховые резервы, в том числе резерв предупредительных мероприятий, и фонд пожарной безопасности;