Шпаргалка по "Ревизии и аудиту"

16. РиА учета арендных или лизинговых операций

Приступая к данному вопросу, аудитор должен знать, что в совре­менных условиях хозяйствования арендные отношения могут оформ­ляться в виде лизинга или лизинговой сделки, субъектами которой яв­ляются: лизингодатель — физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных или собственных денежных средств приобретает в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственнос­ти на объект лизинга. В качестве третьего субъекта лизинговых отноше­ний является продавец (поставщик). Объектом лизинговых сделок яв­ляется любое движимое и недвижимое имущество, относящееся к ос­новным средствам, а также программные средства и рабочие инстру­менты, обеспечивающие функционирование переданных в лизинг ос­новных средств. Объектом лизинга в соответствии с законодательст­вом не может быть имущество, используемое для личных (семейных) или бытовых нужд, земельные участки, другие природные объекты, а также иное имущество.

В первую очередь аудитору надо ознакомиться с договорами лизин­говых операций. Затем надо установить, правильно ли лизинговые опе­рации отражены на счетах бухгалтерского учета. При проверке данного вопроса надо иметь в виду, что отражение лизинговых операций на сче­тах бухгалтерского учета зависит от того, является лизинг финансовым или оперативным, а также где находится объект лизинга — на балансе ли­зингодателя или лизингополучателя. В процессе проверки надо установить, правильно ли определены инвестиционные расходы лизингодате­ля и суммы его вознаграждения. При этом аудитор должен знать, что в состав инвестиционных расходов, возмещаемых лизингодателю, входят:

-- первоначальная или восстановительная стоимость объекта ли­зинга;

-- проценты, выплачиваемые лизингодателем, если на эти цели бра­лись кредиты (займы);

-- затраты на привлечение гарантии по договору с гарантом, если та­кой договор заключался;

-- налоги и другие обязательные платежи, начисляемые на объект ли­зинга, если лизингодатель выплачивает такие налоги и платежи;

-- затраты лизингодателя, связанные с осуществлением капитально­го ремонта объекта лизинга, если этот ремонт осуществляет ли­зингодатель;

« платежи по всем видам страхования объекта лизинга и рисков, ес­ли страхование осуществляет лизингодатель.

Лизинговые платежи включают в себя суммы, полностью или час­тично возмещающие инвестиционные расходы и суммы вознагражде­ния (дохода) лизингодателя. Лизинговый платеж относится на себес­тоимость продукции (работ, услуг) лизингополучателя, за исключени­ем выкупной стоимости объекта лизинга. »

Счета: 03, 08, 18, 60, 76, 98, 51, 91, 68.

17. РиА опер по учету НА

Приступая к проверке надо изучить инстр-ию по БУ НА. НА для целей БУ приз-ся активы, не имеющие физ. формы, исп. в деят-ти орг-ии, спос-ые приносить буд. экон. выгоды, сроки полез. испо-ия  которых пре-ют 12 мес. при наличии док-в, подтв-ие правообл-ия. Проверку операций с НА можно проводить спеа-ты гос. контрол. органов, ведомст. контроля, аудита. Особенностью операций с НА явл. отсут-ие мат-вещ. форм таких активов. В целом же методика проверки операций с НА идент-на методике операций с ОС. Цель проверки: уст-ие зак-ти, эф-ти и целесооб-ти совер. операций. Задачи проверки: опред. эф-ть работы СВК по опер-ям с НА; контроль своерм. оприх-ия и ввода в эксп-ию НА; устан. обос-ти отн-ия к объектам НА; проверка наличия и сох-ти НА; проверка операций по нач-ию амор-ии; проверка прав-ти и законности выб. НА; проверка прав-ти док. Оформления, учета и налогооб-ия операций с НА. Ист-ки инф-ии: ББ; Отчет  о Пр и Уб; Отчет о движ-ии ДС; глав. Книга; Ж-О № 10,12,13; акт о приемке НА; инвент. карточки учета НА; акты инвен-ии; УП; договор на приобретения объектов НА. Проверка осущ-ся па данным счетов 04 «НА» и 05 «Аморт. На». Проверка провод-ся с контроля прав-ти отн-ия объектов к НА и наличие прав орг-ии на эти объекты, затем прове-ся обосн-ть оценки НА при поступ-ии. На осн-ии полученной инф-ии, уст-ся перечень МОЛ, за кот. закреп-ся объекты, наличие договора о полной мат. инд. отв-ти. Также уст-ся периодичность инв-ии НА. На след. этапе нужно уст-ть правильно ли произведена оценка НА, кот. прин-ся к учету по первон. стоим-ти. Для объектов НА, приоб-ых у сторонней орг-ии за плату, первон. стоим-ть опред-ся как стоим-ть самого НА, тамож. платежи, регистац. сборы, гос. пошлины, связ. с приоб-ием НА. НА, получены безвоз-но, оцен-ся по рын. стоим-ти. Затем необходимо проверить и устан. пра-ть нач-ия и учета амор-ии. К амор-ии НА отн-ся принад-сть облад-лю имущ-ых прав на объеты, права пром-ой соб-ти, объеты автор. и смеж. прав. К НА не отн-ся: ител. и деловые качества; фин. инт-ты рынка; деловая реп-ия фирмы. Затем пров-ся операции по выбытию НА и налогооб-ия, связ. с их выбытием. Все проверенный операции уточ-ся на соответсвие показ. стат. и бух. отч-ти.В последнее время организации исп-ют интернет-ресурсы, торг. знаки. Следует иметь ввиду, что в себ-ть прод-ии вкл-ся затраты, связ. с прои-вом, в т.ч. затраты за регист-ию домен. имени, техн. поддержку функ. домена. На это надо обр-ть внимание, т.к. это аспект может привести к налог. послед-ием и штрафным санкциям.

18. Оценка мат-произ запасов и складской учет

Цель пров-ки: уст-ие зак-ти, эф-ти и целесообр-ти соверш-х опер-ий.

Задачи:

1)изуч-е орг-ии матер.-технич. снабжения,  его планир-ия, увязка снабжения с произв. планом, нормами расх и запасов

2)уст-е реальности наличия и существ-я МПЗ

3)изучение состава и выявл-е излишних и не использ-х в пр-ве МПЗ

4)обслед-е сост-я складского хоз-ва и ознакомление с усл.хранения мат. ценностей.

5)уст-е прав-ти док-го оформл-я движения мат-в, формирования их учетной ст-ти, полноты оприх-ия, прав-ти отраж-ия в учете, обосн-ти и зак-ти отпуска и списания мат-в

6)оценка полноты и кач-ва провод-х инв-ий

Ист-ки инф-ии: бух баланс, отчет о приб. и уб., гл. книга, ЖО№ 6, 10, карт-ки скл. учета, протоколы согл-ия цены и пост-ки по сроку, ассорт-ту; типовые формы по учету МПЗ; договора на приобр-е; накладные на пост-ку и внутр-е перемещ-е; уч. пол-ка.

Послед-ть пров-ки:

1)пров-ка сост-я скл. хоз-ва и обеспеч-е сохр-ти мат.ценностей

2)пров-ка опер-ий по поступлению МЦ

3) пров-ка опер-ий по списанию

4)пров-ка полноты и кач-ва провед-х инвен-ций МПЗ и отраж-е в учете их рез-в

Для обесп-я сохр-ти МПЗ важное знач-е имеет прав-я орг-ия скл-го хоз-ия,т.е. наличие необх-х помещений для хранения с набором измерит-х, учетных, противопож-х и охранных ср-в. В проц-се пров-ки необх. выяснить число и размещение склад-х помещений, их емкость,наличие условий для хран-ия ценностей. Прв-ку скл-х помещений рек-ся проводить путем осмотра в начале ревизии.Знак-во с уч. полит-ой и специал-ей деят-ти орг-ии позвол-т правильно оценить СВК и опред-ть направл-я пров-ки. Необх. уст-ть перечень МОЛ, проверить наличие заключ-х с ними договоров о полной матер.отв-ти. На основ-ии получ.инфо уст-ся порядок и периодичность провед-я инв-ии у данных лиц. Пров-ся своевременно ли оформл. приемка и отпуск мат-в, делаются ли записи в книге или карт-ке скл-го учета, уст-т неучтенные излишки, причинами кот-х м.б. обвес, обсчет, обмер. Для подтверждения реальности наличия МПЗ док-но сверяют данные, указ-е в балансе с данными регистров синт. и анал-го учета по сч.10,15,16,14.

19.              Бух учет движения мат

Проверка операций по поступлению мат-в.Пров-ка осущ. по данным счетов б/у 10,15,16,18.3. Вначале уст-ся как выпол-ся соблюд-е принятой УП. Пров-ка пров-ся на основе изучения прев-х док-в (типовых регистров синт. и анал. учета, отчетов МОЛ, ЖО№6, док-в по рез-м провед-х инвент-ий и др.) При пров-ке полноты оприх-ия мат-в необх-мо учит-ть условия и формы расчетов с пост-ми, принятый в УП метод оценки произв.запасов. Обоснованность опер-ий по пост-ю и оприх-ю мат-в пров-т на основ-ии договора с пост-ми и подрядчиками, сопровод-х док-в. В ходе пров-ки уст-ся соблюдение порядка выдачи доверенности и отчетности МОЛ за получение. Приступая к пров-ке полноты оприх-ия и прав-ти оценки МЦ необх. уст-ть соотв-т ли итоговые суммы, отраж-е в вед-х учета МЦ(вед-ть движения МЦ № 10) данным учетных регистров (ЖО №6). Также необ. обратить внимание на реальность кред.зад-ти поставщика с целью выявл-ия неучтенных счетов пост-в. Для этого необх.сверить записи в регистрах б/у с данными предъявл. счетов, договоров об оплате пост-м.

В ходе документ-ой пров-ки по поступл-ю МЦ уст-т соблюдение правил колич.и кач. приемки, прав-ть оформл. актов приемки, своевр-ть предъявл-я претензий к пост-м или трансп. орг-м в случае наличия недостач и прочих МЦ при их приемке. Одновр-но изучается прав-ть оценки МЦ в зав-ти от орг-ии и пост-ки их анал. и синт. учета, руков-сь при этом з-м о б/у и отч-ти. Конкр. вариант оценки зафикс. в УП. Соблюдение принятого метода оценки уст-ся на основ-ии анализа примен-х схем кор. счетов по учету поступл-я МПЗ. Особое внимание в ходе пров-ки удел-ся вопр. прав-ти учета и горюче-смаз-х матер-в (ГСМ). Т.к. учет ГСМ в местах хранения вед-ся в кг, а выдача в литрах, необх. проверить отчеты по кол-ву пост-го и израсх-го топлива. Исп. счет 10.3. Анал. учет вед-ся в разрезе МОЛ, видов ГСМ, места хранения. Особ-ти осущ-ия опер-ий с ГСМ:1) след-т установить собл-е правил технич.экспл-ии складов нефтепрод-в.2) уст-ся наличие утв-х норм расхода ГСМ, а также поправочные коэф-ты 3)при приобр-ии ГСМ за наличный расчет необх-мо контр-ть установл. обслуж-м банком лимит расчета с наличными ДС м/у субъектами хоз-ия.При осмотре скл-го хоз-ва провер-м может проводиться выборочная инвен-ия МПЗ, сверка фактич. их наличия с данными б/у. Составом инвен-ой комиссии и МОЛ инв-е описи перед-ся в бух-ию для опред-я рез-в инв-ии. При обнаруж-ии по некот. материалам отклонений от учетных данных по ним сост-ся сличит. вед-ти. По фактам недостач и излишков МОЛ должны дать писм-е объяснение.

Проверка операций по выбытию мат-в.

Выбытие мат-в связано с из передачей в пр-во, реализ-ю, перед. в УФ др. орг-ии, безвозм. передачей.

При недостачах выявл-х в рез-те инв-ии провер-ий уст-т соотв-е отнесения на с/с расходов по матер. ресурсам с учетом треб-ий осн-х положений по составу затрат, включ. в с/с прод-ии (работ, услуг), отраслевым методич.реком-м по планир-ю, учету и кальк-ю, УП, фактич. данным, отр-х в б/у на основ-ии накопит-х ведомостей по расходу матер-в.

Особое внимание необх. уделить на отраж-е опер-ий в части спис-ия отклонений. Прав-ть отраж-я в учете ст-ти излишних (недост-х) мат-в, выявл-х в рез-те инв-ии провер-ся путем анализа инв-х описей и сличит-х вед-ей. Необх.помнить, что на изд-ки пр-ва м.б. списаны суммы недостач и прочих ценностей только в пределах норм естеств. убыли. Нед-чи сверх норм должны относ-ся на виновных лиц, а при их отс-ии на фин. рез-т деят-ти орг-ии.

Особое внимание в ходе пров-ки удел-ся вопр. прав-ти учета и обоснов-го списания горюче-смаз-х матер-в (ГСМ). Т.к. учет ГСМ в местах хранения вед-ся в кг, а выдача в литрах, необх. проверить отчеты по кол-ву пост-го и израсх-го топлива. Исп. счет 10.3. Анал. учет вед-ся в разрезе МОЛ, видов ГСМ, места хранения.

Особ-ти осущ-ия опер-ий с ГСМ:

1) след-т установить собл-е правил технич. экспл-ии складов нефтепрод-в.

2) уст-ся наличие утв-х норм расхода ГСМ, а также поправочные коэф-ты

3)при приобр-ии ГСМ за наличный расчет необх-мо контр-ть установл. обслуж-м банком лимит расчета с наличными ДС м/у субъектами хоз-ия.

Прав-ть применения схем коресп-ии счетов по списанию МПЗ в расход уст-ся путем выбор-го контроля записей в уч. регистрах по сч.20, 23,25, 26, 44, 91 и сопост-ие их с данными перв-х док-в.

№20. Использование материалов на производство и иные нужды

При проверке использования мат ресурсов в производстве руководствуются Основным положением по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг и Методическими рекомендациями по планированию и калькулированию с/с. Осн источники проверки – накопительные ведомости по расходу материалов, журнал-ордер по Кт10 «Материалы», сальдовые или оборотные ведомости о движении материалов, первичные документы по использованию материалов в производстве.

В первую очередь надо установить соответствие данных складского учета по счету 10. Общий итог ведомости остатков на конец месяца сверяют с остатками на конец месяца, которые приведены в ведомости учета материальных ценностей, товаров, тары. При установлении отклонений устанавливаются их причины и виновные лица. Далее аудитор переходит к проверке совершенных операций по отпуску матерималов в производство. Исп-ся накопительные ведомости по расходу материалов. Отпуск материалов со складов в производство оформляют лимитно-заборными картами или ведомостями отпуска, компелектовочными ведомостями и др.

Проверка расходных документов не должна ограничиваться сопоставлением отпущенных ТМЦ с установленными нормами и встречной проверкой документов,  находящихся на складах и в цехах. В рез-те завышения норм сырья  и вспом материалов при выпуске ГП создаются неучтенные излишки, так как отпуск их производится не по фактическому расходу, а по норме. Поэтому аудитору следует проверить нормы и их пересмотр в связи с совершенствование техн.процесса производства с действующими нормами на других аналогичных предприятиях. При наличии расхождении устанавливаются причины, виновные  лица.

Тщательной проверке подвергается расходование строительных и ремонтных материалов, т.к на них приходится высокий удельный вес растрат и недостач. Во всех случаях  рекомендуется производить контрольные инвентаризации наличия наиболее дефицитных строительных материалов, а при необходимости и контрольного обмера их фактического использования на те или иные строительные или ремонтные работы.