Теоретические и методологические основы издержек обращения в торговом предприятии

Принято выделять следующие экономические элементы:

- материальные  затраты;

- затраты  на оплату труда;

- отчисления  на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие  затраты.

Материальные  затраты

В материальные затраты включают расходы, связанные  с приобретением и использованием материально-производственных запасов (далее - МПЗ). К бухгалтерскому учету в организациях в качестве МПЗ принимаются активы:

- используемые  в качестве сырья, материалов  и тому подобного при производстве  продукции, предназначенной для  продажи, а также для выполнения работ или оказания услуг;

- предназначенные  для продажи, включая готовую  продукцию и товары;

- используемые  для управленческих нужд организации  продукции.

В организациях применяется большое количество материальных ресурсов, которые, как  и в любом другом производстве, делятся на основные и вспомогательные.

Основными материалами считаются те, из которых  непосредственно изготавливается  готовая продукция. К ним относятся  сырье, основные материалы и полуфабрикаты. К основным материалам, используемым в производстве в соответствии с методическими рекомендациями, относятся: бумага, картон, переплетные материалы (в том числе нетканое полотно); типографский сплав; металлизированные краски; краски печатные и добавки к ним: каптал; клеевые вещества; лак для лакирования; марля; нитки; парафин для обработки бумаги; проволока; лавсановая, триацетатная и фототехническая пленки; фольга для тиснения и фольга для печатных форм, целлофан; полиамидная смола; растворители для лаков; печатные пластины (ДОЗАКЛ, фотополимерные пластины и т.д.); тонер; резинотканевое офсетное полотно; гидрофильная бумага. Все остальные материалы, используемые в производстве, считаются вспомогательными.

Также по элементу "Материальные затраты" отражаются:

- материалы,  используемые в процессе выполнения работ для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемые на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроль, содержание, ремонт и эксплуатацию оборудования, зданий, сооружений, других основных средств и прочего);

- запасные  части для ремонта оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря,  приборов, лабораторного оборудования  и другие материальные ценности, не относимые к основным средствам  (т.е. со сроком полезного использования менее 12 мес.);

- покупные  комплектующие изделия и полуфабрикаты,  подвергающиеся дополнительной  обработке или сборке;

- работы  и услуги производственного характера  сторонних организаций. При этом  следует иметь в виду, что перечень  работ и услуг производственного характера определен в Приложении 2 к Методическим рекомендациям;

- природное  сырье (плата за воду, забираемую  из водохозяйственных систем  в пределах установленных лимитов);

- топливо  всех видов, расходуемое на  технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление зданий;

- энергия  всех видов (электрическая, тепловая, пневматическая и другие виды), расходуемая на технологические,  энергетические, двигательные и  другие производственные и хозяйственные нужды организации.

Правила формирования в бухгалтерском учете  информации о МПЗ установлены  Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина  России от 09.06.2001 N 44н (далее - ПБУ 5/01). Кроме того, в целях бухгалтерского учета МПЗ организации используют еще один документ - Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Расходы на приобретение МПЗ, отражаемые предприятиями  по элементу "Материальные затраты", формируются с учетом норм указанных  документов исходя из их оценки по фактической  себестоимости, определение которой  зависит от способа поступления  МПЗ в организацию производства.

Если  организация приобретает МПЗ  за плату, то фактическая себестоимость  материалов включает в себя:

- расходы  на материалы по ценам приобретения;

- транспортно-заготовительные  расходы;

- расходы  по доведению материалов до  состояния, в котором они пригодны к использованию (затраты по резке и акклиматизации бумаги, подготовке краски, клеев и тому подобное, затраты, не связанные с основным производственным процессом).

Иными словами, при приобретении материально-производственных запасов за плату их фактическая себестоимость определяется как сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Если  предприятие получает материалы в счет вклада в уставный капитал, то фактическая себестоимость полученных МПЗ будет определяться исходя из цены, согласованной учредителями (участниками) (если иное не установлено законодательством РФ). При этом следует помнить, что при внесении вкладов в уставный капитал неденежными средствами субъекты хозяйственной деятельности должны выполнять требования, предъявляемые законодательством к организациям соответствующей организационно-правовой формы.

Так, согласно п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по согласованию между учредителями. Для определения рыночной стоимости, которая вносится в уставный капитал неденежными средствами, должен привлекаться денежный оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" выдвигает аналогичное требование. Так, в п. 2 ст. 15 данного Закона содержится положение о том, что денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества утверждается решением общего собрания участников общества, причем такое решение принимается единогласно.

Затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды

Как следует  из п. 2.3.2 Методических рекомендаций, в  элемент "затраты на оплату труда" включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, а также стимулирующие начисления и надбавки; компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда; единовременные поощрительные начисления, предусмотренные трудовыми и коллективными договорами. Сюда же относятся расходы на содержание работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в организациях производства рекомендуется относить:

- суммы,  начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам, в процентах от выручки или долях от прибыли, в соответствии с принятыми формами и системами оплаты труда, действующими в организации полиграфии;

- суммы  начислений стимулирующего характера,  в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставками окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

- суммы  начислений стимулирующего и  (или) компенсационного характера,  связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, за совмещение профессий, за знание иностранных языков, ученые степени, допуск к государственной тайне и тому подобное, осуществляемые в соответствии с трудовым законодательством;

- расходы  на бесплатно предоставляемые  работникам в соответствии с  российским законодательством коммунальные  услуги, питание и продукты; жилье  (суммы денежной компенсации в  связи с невозможностью предоставить  бесплатное жилье, оказать коммунальные и иные подобные услуги);

- расходы  на приобретение выдаваемых работникам  бесплатно в соответствии с  законодательством РФ предметов  (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном  пользовании (сумма льгот в  связи с их продажей по пониженным ценам);

- сумма  начисленного работникам среднего  заработка, сохраняемого на время  выполнения государственных и  общественных обязанностей в  соответствии с законодательством  РФ о труде;

- расходы  на оплату труда, сохраняемую  работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ;

- расходы  на оплату проезда работников  и лиц, находящихся у этих  работников на иждивении, к  месту использования отпуска  на территории РФ и обратно  (включая расходы на оплату  провоза багажа работников, проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством РФ;

- доплата  несовершеннолетним за сокращенное  рабочее время;

- расходы  на оплату перерывов в работе  матерей для кормления ребенка;

- расходы  на оплату времени, связанного  с прохождением медицинских осмотров;

- денежные  компенсации за неиспользованный  отпуск в соответствии с трудовым  законодательством РФ;

- суммы  начислений работникам, высвобождаемым  в связи с реорганизацией или  ликвидацией организаций, сокращением численности или штата работников;

- ежемесячные  или ежеквартальные вознаграждения (надбавки) за выслугу лет, стаж  работы по специальности в  соответствии с законодательством  РФ;

- надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, в соответствии с законодательством РФ;

- надбавки, предусмотренные законодательством  РФ за непрерывный стаж работы  в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

- расходы  на оплату труда, сохраняемую  в соответствии с законодательством  РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам;

- расходы  на оплату труда за время  вынужденного простоя или время  выполнения нижеоплачиваемой работы  в случаях, предусмотренных законодательством  РФ;

- расходы  на доплату до фактического  заработка в случае временной  утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ;

- суммы  платежей (взносов) по договорам  обязательного страхования, а  также суммы платежей (взносов)  по договорам добровольного страхования  (договорам негосударственного пенсионного  обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ на ведение соответствующих видов деятельности в РФ;

- суммы  начислений по основному месту  работы рабочим, руководителям или специалистам во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров в случаях, предусмотренных законодательством РФ;

- расходы  на оплату труда работников-доноров  за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

- расходы  на оплату труда работников, не  состоящих в штате, за выполнение  работ по заключенным договорам  гражданско-правового характера  (включая договоры подряда), за  исключением оплаты труда по  договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

- предусмотренные  законодательством РФ суммы начислений  военнослужащим, проходящим военную  службу на государственных унитарных  предприятиях федеральных органов  исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба (в военных типографиях);