Теоретические и методологические основы издержек обращения в торговом предприятии

- расходы  по договорам гражданско-правового  характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными  предпринимателями;

- потери  от брака;

- расходы,  связанные с содержанием помещений  объектов общественного питания,  обслуживающих трудовой коллектив  (включая суммы начисленной амортизации,  расходы на проведение ремонта  помещений, расходы на освещение,  отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи);

- другие  расходы, связанные с производством  и реализацией.

Группировка расходов по статьям калькуляции  проводится по признаку их производственно-технологического назначения и места возникновения. Для целей планирования полной себестоимости полиграфических работ (продукции, услуг), учета полной себестоимости продаж по калькулируемым группам и незавершенного производства рекомендуется применять следующие калькуляционные статьи:

- "Расходы  на материалы";

- "Расходы  на покупные изделия, полуфабрикаты,  работы и услуги производственного  характера сторонних предприятий  и организаций";

- "Расходы  на основную заработную плату  производственных рабочих";

- "Расходы  на дополнительную заработную  плату производственных рабочих";

- "Отчисления  на социальное страхование и  обеспечение";

- "Общепроизводственные  расходы";

- "Общехозяйственные  расходы";

- "Расходы  на продажу";

- "Потери  от брака" (только в отчетных  калькуляциях).

Если  организация производства имеет  бесцеховую структуру, то статья "Общепроизводственные расходы" не применяется.

Себестоимость готовой продукции в бухгалтерском  учете формируется с учетом прямых и косвенных расходов, связанных  с ее изготовлением.

В промышленности применяется попроцессно-позаказный метод учета и калькулирования себестоимости, т.е. учет прямых затрат ведется по цехам и по отдельным процессам.

Прямые  затраты, в том числе заработная плата рабочих, непосредственно  занятых изготовлением тиража, суммы  начисленного на нее ЕСН, стоимость израсходованных материалов и суммы амортизации по производственному оборудованию, на котором изготавливают только один вид продукции, можно отнести в разрезе отдельных заказов с кредита соответствующих счетов 10, 16, 69, 70, 02.

Распределение косвенных расходов производится пропорционально какой-либо избранной организацией базе, это может быть:

-расход основных материалов на каждый вид изделия (по количеству или по стоимости);

-человеко-часы работы производственных рабочих по изготовлению изделий;

- машино-часы работы оборудования в связи с изготовлением изделий;

- оплата  труда производственных рабочих  за изготовление изделий;

- сумма  прямых затрат по каждому изделию  и т.д.

Учет  поступления товаров  в оптовой и  розничной торговле

Получение товаров

Торгующие организации могут получать товары в разных условиях — на складе поставщика, на станции железной дороги, на пристани, в аэропорту или непосредственно в своем торговом помещении, где их принимает материально-ответственное лицо.

Во всех случаях повреждения груза (товара), его недостачи по количеству и массе представитель получателя должен потребовать от станции (пристани, аэропорта) назначения составления коммерческого акта. Этот документ является юридическим основанием для предъявления претензий к транспортной организации.

На основании  соответствующих документов — счетов-фактур, товарных накладных, актов приемки  и др. — товары, полученные от поставщиков, приходуются торговой организацией по фактическому количеству и качеству.

На практике, как правило, товар приходуется на баланс на дату фактического поступления на склад предприятия, когда материально-ответственное лицо выписывает приходный складской ордер. На самом деле момент оприходования товара на баланс покупателем неоднозначен, он определяется условиями заключенного договора купли-продажи (в частном случае — договора поставки).

Разница между моментом перехода права собственности  по договору и моментом фактического поступления на склад предприятия- покупателя может быть значительной, особенно при иногородних поставках.

Основанием  для оприходования на баланс предприятия  имущества, в том числе товаров, является переход права собственности  на него.

В соответствии со статьей 223 ГК РФ право собственности  у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Момент  исполнения обязанности продавца передать товар определен в статье 458 ГК РФ. В соответствии с этой статьей, если иное

 

не предусмотрено  договором купли-продажи, обязанность  продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

вручения  товара покупателю или указанному им лицу, если 
договором предусмотрена обязанность продавца по доставке 
товара;

предоставления  товара в распоряжение покупателя,  если 
товар должен быть передан покупателю или указанному им 
лицу в месте нахождения товара.

В случаях, когда из договора купли-продажи  не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное. Эта дата проставляется в товаросопроводительных документах (товарно-транспортная, железнодорожная, водная, авианакладная).

Дата  оприходования товара, приобретенного по договору купли-продажи (или по договору поставки как частному случаю договора купли-продажи), на баланс предприятия-покупателя должна соответствовать моменту  перехода права собственности на этот товар в соответствии с условиями договора. Несоблюдение этого требования в случае, если дата фактического оприходования и дата перехода права собственности на товар находятся в разных отчетных периодах, приводит к искажению оценки товара.

В случаях, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент передачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное.

С момента  перехода права собственности на товар, на покупателя, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, переходит и риск случайной гибели или случайного повреждения товара, т.е. он несет все убытки и расходы, связанные с происшествиями подобного рода (ст. 459 ГК РФ).

Бухгалтерский учет полученных и оприходованных товаров  ведется на счете 41 «Товары». Оцениваются товары с учетом расходов, произведенных в связи с их приобретением. В эти расходы включайся стоимость товара согласно расчетным документам поставщика.

Оформление  доверенности

Доверенности  на получение товарно-материальных ценностей оформляются на бланках  типовых межотраслевых форм №№ М-2 и М-2а, утвержденных постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71-а, и помещены в альбоме унифицированных форм.

Обязательными реквизитами являются наименование юридического лица, номер его банковского счета и в каком учреждении банка он находится; срок действительности доверенности; кому доверяется получение товарно-материальных ценностей с указанием паспортных данных и от кого; наименование и количество товарно-материальных ценностей; образец подписи лица, получившего доверенность; подпись руководителя организации, расшифровка подписи.

Доверенность, выдаваемая от имени юридического лица, подписывается его руководителем или лицом, уполномоченным на это учредительными документами (членом совета директоров, заместителем руководителя и др.). Подписи заверяются печатью организации. Такой порядок применяется независимо от организационно-правовой формы юридического лица и содержания полномочий. Если доверенность на получение или передачу имущественных ценностей выдается от имени юридического лица, основанного на государственной или муниципальной собственности, то такие доверенности подписываются не только руководителем, но и главным бухгалтером организации.

Иное  правило устанавливает Закон  о бухгалтерском учете: документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими лицами (статья 9). Согласно этой норме доверенности на получение и выдачу Денежных средств, товара и т. д., выдаваемые любым юридическим лицом, должны скрепляться двумя подписями.

Юридическое оформление посреднических сделок

Торговые  фирмы продают не только собственные  товары, но и товары, полученные на условиях комиссии. Комитентами при этом могут  выступать как иностранные, так  и отечественные партнеры.

Согласно  статье 990 части 2 ГК РФ по договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом сделки могут носить разный характер. Комиссионеру могут быть поручены продажа или покупка товара, поиск поставщика и приобретение сырья и материалов и другие работы.

Материальные  ценности, взятые на комиссию, не переходят  в собственность комиссионера и  находятся у последнего на ответственном хранении, поэтому учитываются за балансом. Он обязан исполнить принятое поручение на наиболее выгодных для комитента условиях. При этом дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

Комиссионер за выполненную операцию получает комиссионное вознаграждение в согласованных между сторонами размерах.

В соответствии со статьей 999 ГК РФ по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Таким образом, выручка, поступающая за проданные товары, принадлежит комитенту и должна быть ему перечислена за минусом комиссионного вознаграждения, а материальные ценности, приобретенные на условиях комиссии, должны быть также переданы партнеру.

Расчет  суммы товарооборота

Рассчитывается сумма товарооборота в сопоставимых ценах. В последующих этапах управленческого анализа используются приведенные показатели вместо отчетных в целях устранения влияния ценового фактора. При этом величина изменения под влиянием ценового фактора будет равна разнице между отчетным и приведенным (скорректированным) значением показателя. Затем определяется влияние товарооборота на уровень издержек обращения путем расчета как абсолютного, так и относительного отклонения. В процессе такого анализа выявляется величина относительной экономии или перерасхода, влияние объема товарооборота на сумму торговых затрат экономического субъекта. Расчеты относительной экономии или перерасхода издержек обращения в исследуемых автором торговых организациях приведены ранее.

Для более  глубокого и детального факторного анализа необходимо оценить влияние изменений в структуре товарооборота на уровень торговых издержек. В этом случае можно оценивать влияние того или иного фактора на издержки и не знать, что экономия или перерасход, возможно, в значительной степени произошли за счет изменения товарного состава.

Для расчета  величины влияния структурных сдвигов  товарооборота на изменение уровня торговых затрат используют способ разницы:

И = Д  У  / 100,

где И - величина влияния товарооборота  на уровень издержек обращения;

    Д  - удельный   вес   товарной  группы   в   отчетном   объеме и товарооборота;