Теоретические и методологические основы издержек обращения в торговом предприятии

│Синтетический  счет│<───┘

└──────────────────┘

Разновидностью  этой схемы является использование  одинаковых наборов типов аналитических счетов (видов субконто) на различных синтетических счетах.

Группировка затрат по аналитическому признаку

В системе "1С:Предприятие 7.7" для внедрения  попроцессного метода учета затрат основным носителем которых является накапливаемые на счете 20, прямые или косвенные по центры затрат. В подсистеме предлагается несколько баз для распределения косвенных затрат на усмотрение пользователей.

Схема накопления затрат на предприятиях связанных  с производством продукции, были созданы четыре аналитических справочников, каждый из которых предназначен для группировки информации по выбранному аналитическому признаку:

справочник "Центры затрат"

справочник "Виды производства"

справочник "Элементы затрат"

справочник "Статьи калькуляции"

Для увязки синтетических и аналитических счетов на основе разработанных и имеющихся в программе справочников были созданы восемь видов субконто:

- центры  затрат (ЦЗ);

- виды  производств (ВП);

- элементы  затрат (ЭЗ);

- статьи  калькуляции (СК);

- места  возникновения затрат (МВЗ);

- виды  продукции (ВПр);

- номенклатура  продукции (НП);

- места  хранения (МХ).

Все справочники  имеют иерархическую вложенную  структуру.

Деление на уровни обеспечивается кодировкой позиций справочника. Для кодировки  каждого уровня выделено определенное количество знаков.

Для более  оптимального учета большинство  созданных справочников взаимосвязаны.

Закрытие  затратных счетов

Закрытие  затратных счетов и  обеспечение  сопоставимости информации о затратах по отдельным стадиям технологического процесса вне зависимости от особенностей организационно-производственной структуры предприятия применяется детализация данных о произведенных прямых затратах в разрезе видов производств.

Список  прямых затрат на производство определяется предварительно.

Все остальные элементы затрат по всем видам производств, которые составляют технологическую цепочку по производству, считаются косвенными по отношению к МВЗ, за исключением случаев, когда цехом (или несколькими цехами) обслуживается только одно МВЗ. В этом случае все затраты такого цеха (цехов) прямо относятся на это МВЗ вне зависимости от вида производства.

"Свод  затрат по статьям" и группировке  затрат по статьям калькуляции  аналитический признак направления  деятельности сохраняется. Прямые  затраты по видам производства переносятся на позицию направления деятельности. Косвенные затраты по отношению к направлению деятельности переносятся на позицию направления деятельности. Схема закрытия счетов учета затрат и выявления финансового результата от реализации.  

Собранные на обособленном балансе подразделения на счете 23 данные о произведенных затратах представляют собой:

- сумму  прямых затрат на производство  продукции, работ, услуг цехов  (бригад, участков) подразделения в  разрезе видов производств;

- сумму  затрат цехов (бригад, участков) подразделения, относящихся одновременно к нескольким видам производств (косвенные затраты на производство).

Собранные на обособленном балансе подразделения  на счете 25 данные о произведенных  затратах представляют собой расходы  по управлению производством (цеховые расходы) в цехах.

Собранные на обособленном балансе подразделения  на счете 26 данные о произведенных  затратах представляют собой расходы  по управлению подразделением.

Закрытие  затратных счетов производится на обособленных балансах подразделений и представляет собой процесс перераспределения затрат, сложившихся по тому или иному виду производства в течение отчетного месяца.

В процессе закрытия затратных счетов производится калькулирование себестоимости  единицы продукции или распределение затрат пропорционально обоснованной базе. Закрытие счетов производится на основании производственных отчетов цехов и участков вспомогательного и основного производства подразделения, отчетов энергетических и технологических служб. Закрытие затратных счетов производится в оценке по фактической производственной себестоимости.

Для процедуры  закрытия затратных счетов автором  разработан алгоритм программного модуля "Закрытие счетов".  

Заключение

В заключительной части работы проведен  анализ бухгалтерского учета и системы автоматизации на предприятии.

Предприятие в  неполном объеме, и не полностью  отражает объекты и способы организации  и ведения бухгалтерского учета.

Анализ состояния  системы бухгалтерского учета и  внутреннего контроля показал, что  в организации не эффективная система учета поступления товаров.

Товары поступают  в организацию двумя способами:

- непосредственно  от поставщика на склад организации

- минуя склад,  прямыми поставками в магазины.

Руководство заключило  договора с поставщиками продукции о прямых поставках товара в магазины, там товар приходуется непосредственно по первичным документам, заведующий магазином производит торговые наценки, самостоятельно формирует цены.

В ООО «Лотос-Маркет»  наблюдается совмещение должностей и функций у ряда лиц.

В обязанности  ревизора входит выполнение бухгалтерских  функций, заведующий магазином формирует  цены товаров. Сосредоточение таких  функций у одного лица способствует совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений.

По итогам проделанной  работы и на основании сделанных выводов, предложены мероприятия:

- по внесению  изменений в учетную политику, по утверждению порядка проведения  инвентаризации, по обеспечению  контроля за документацией;

- по совершенствованию  системы товароснабжения предприятия, по  установлению планов товарооборота по месяцам,  формированию цен и торговых наценок; контролированию запасов товаров; контролю за правильным проведением инвентаризации товарно-материальных ценностей;

- по систематическому  и оперативному контролю за  издержками обращения, оперативному выявлению факторов, влияющих на рост суммы и уровня издержек обращения, а также изысканию резервов снижения уровня издержек обращения, по контролю за валовым доходом и прибылью организации.

По дебету счета 30 "Материальные затраты" собирается сумма фактических расходов материальных ценностей на производство продукции, работ, услуг в корреспонденции со счетами видов и компонентов поступивших ценностей:

Д-т сч. 30 "Материальные затраты"

К-т сч. 10 "Материалы", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей, 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

Начисления на счете 31 "Затраты на оплату труда" производятся также на суммы резервов предстоящей оплаты отпусков работникам организации и выплату вознаграждений за выслугу лет.

Счет 32 "Отчисления на социальные нужды" используется для учета сумм отчислений ЕСН  в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ и на обязательное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, что отражается следующей корреспонденцией:

Д-т сч. 32 "Отчисления на социальные нужды"

К-т сч. 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению".

По дебету счета 33 "Амортизация" ведется учет сумм амортизации основных средств и нематериальных активов, рассчитанных в соответствии с методами, принятыми в учетной политике организации и нормами амортизационных отчислений. Суммы начисленной амортизации внеоборотных активов учитываются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 33 "Амортизация"

К-т сч. 02 "Амортизация  основных средств", 05 "Амортизация  нематериальных активов", 04 "Нематериальные активы".

Счет 04 "Нематериальные активы" кредитуется в том случае, если в учетной политике принят вариант  учета амортизации нематериальных активов без использования счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

По окончании  месяца суммы расходов по экономическим  элементам, собранные по дебету соответствующих  счетов, списываются, а счета экономических  элементов закрываются записью в корреспонденции с отражающим счетом (счетом-экраном, зеркальным счетом).

По дебету этого  счета собираются суммы расходов по экономическим элементам затрат, учтенные в течение месяца:

Д-т сч. 35 "Общие  затраты"

К-т сч. 30 "Материальные затраты", 31 "Затраты на оплату труда", 32 "Расходы на социальные нужды", 33 "Амортизация", 34 "Прочие затраты".

Собранные по дебету счета 35 "Общие затраты" расходы  относятся на счета калькуляционных  статей: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Связующими счетами  управленческого учета могут  быть:

- счет "Затраты  на производство продукции, работ,  услуг";

- счет "Затраты  на продажу продукции, работ,  услуг";

- счет "Доходы  от продаж продукции, работ,  услуг";

- счет "Затраты  по центрам ответственности";

- счет "Доходы  по центрам ответственности";

- счет "Финансовые  результаты по центрам ответственности";

- счет "Переменные  затраты на производство продукции,  работ, услуг";

- счет "Затраты  отчетного периода" и др. 

  Список использованной литературы: 

1. План  счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (в ред. от 07.05.2003 N 38н).

2. Методические  рекомендации по бухгалтерскому  учету затрат на производство  и калькулированию себестоимости  продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных  организациях: Приказ Минсельхоза  России от 06.06.2003 N 792.

3. Методические  рекомендации по бухгалтерскому  учету доходов и расходов деятельности  сельскохозяйственных и других  организаций АПК: Приказ Минсельхоза  России от 31.01.2003 N 28.

4. Методические  рекомендации по бухгалтерскому  учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях: Приказ Минсельхоза России от 31.01.2003 N 26.

5. Федеральный  закон «о бухгалтерском учете»  №129-ФЗ от 21.11.1996г.

6. Бухгалтерский  учет: Учебное пособие / В.Т. Чая,  О.В. Латыпова. Под ред. В.Т. Чая. - М.: КНОРУС, 2007. - 496 с.

7. Климова  Н.В. Себестоимость зерна и  перспективы ее снижения. Экономика  сельскохозяйственных и перерабатывающих  предприятий. - 2004. - N 2.

8. Конюховский  П.В., Колесова Д.Н. Экономическая  информатика. - СПб.: Питер, 2001.

9. Кучерин  А.П. Оформление издержек и  исчисление себестоимости продукции.  зерновых культур. 2005. - N

10. Николаев  В.П. Внедрение автоматизированной  системы бухгалтерского учета  // Экономика сельскохозяйственных  и перерабатывающих предприятий. - 2005. - N 5.