Анализ себестоимости продукции предприятия и выявление резервов по её снижению

      Сумма этих расходов, приходящаяся на единицу продукции, зависит от изменения:

• общей суммы цеховых и общезаводских расходов;
• суммы прямых затрат, которые являются базой распределения накладных;
• объема производства продукции.

      Для расчета влияния этих факторов используется способ цепной подстановки.

      Коммерческие  расходы включают:

• расходы по доставке товаров покупателям — зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств;
• расходы по погрузке и выгрузке — могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции;
• расходы на тару и упаковочные материалы — зависят от их количества и стоимости; количество, в свою очередь, связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции; экономия на упаковочных материалах не всегда желательна;
• маркетинговые расходы (реклама, исследование рынка и т. д.).

      В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению. 

     1.3 Факторы, влияющие на  себестоимость  продукции и резервы ее снижения 

      Любой хозяйствующий субъект – это  сложная производственная, социально-экономическая, организационная система, которая подвержена как внешнему, так и внутреннему воздействию. Финансовые результаты деятельности и финансовое состояние  коммерческой организации определяются совокупностью внешних и внутренних факторов.

      В системе внешних факторов основную роль играют следующие [32, с.125]:

      1. Конъюнктура товарного рынка. Изменение конъюнктуры этого рынка определяет изменение объема поступления денежных средств от реализации продукции.

      2. Система налогообложения предприятий. Любые изменения в налоговой системе — появление новых видов налогов, изменение ставок налогообложения, отмена или предоставление налоговых льгот, изменение графика внесения налоговых платежей и т.п. — определяют соответствующие изменения в характере финансовых результатов  предприятия.  

       Рисунок 1.5 – Влияние  факторов на деятельность предприятий

      3) Коммерческий риск. Ужесточение  конкурентной борьбы на рынке  продукции связанно в первую  очередь с ценовой конкуренцией, а также с агрессивной маркетинговой политикой других производителей.  Правильно выбранная ценовая политика, оптимальное соотношение цены и качества продукции позволяет укрепить позиции предприятия на рынке продукции, тем самым снизить коммерческие риски.

     4) Технологический фактор. Появление  качественно новых технологий  в отрасли не предвидится. Решающим условием снижения себестоимости продукции служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

      5) Потребители. Ценовые решения  основываются на анализе потребительского поведения, которые предполагают изучение ценовой эластичности спроса и сегментации потребителей.

      6) Конкуренты. В зависимости от того, кто контролирует цены, различают следующие виды конкурентных сред: - среда, контролируемая рынком – это среда отличается высокой степенью конкуренции, а также сходством товаров и услуг; среда, контролируемая предприятием – ограниченная конкуренция, различия в товарах и услугах. В этих условиях предприятиям относительно проще функционировать. И при высоких и при низких ценах предприятие находит покупателей. Выбор цены на этом виде среды зависит только от стратегии и целевого рынка.

      В системе внутренних факторов основную роль играют следующие:

      1. Жизненный цикл предприятия. Характер поступательного развития предприятия по стадиям жизненного цикла играет большую роль в прогнозировании объемов и видов его денежных потоков.

      2. Сезонность производства и реализации продукции. По источникам своего возникновения (сезонные условия производства, сезонные особенности спроса) этот фактор можно было бы отнести к числу внешних, однако технологический прогресс позволяет предприятию оказывать непосредственное воздействие на интенсивность его проявления.

      3. Амортизационная политика предприятия. Избранные предприятием методы амортизации основных средств, а также сроки амортизации нематериальных активов создают различную интенсивность амортизационных потоков, которые денежными средствами непосредственно не обслуживаются [32, с.148].

     Снижение  себестоимости продукции обеспечивается, прежде всего, за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу объема работ, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.

     Предприятия просто задыхаются от накладных расходов и ищут объяснения наличию доминирующей части косвенных расходов, росту затрат и, соответственно, уменьшению желаемой прибыли. Быстрый рост сложности и многообразия направлений деятельности предприятия на рынке вместе с фактом замены части прямых издержек на труд и материалы накладными издержками поколебали позиции традиционных методик учета издержек.

     Традиционные  системы учета затрат дают весьма неточные данные, потому что, как правило, не учитывают структурные и функциональные факторы. В управленческом учете себестоимость является функцией только одного определяющего фактора – объема производства или предоставляемой услуги. В стратегическом управлении затратами стоимость зависит от многих взаимно влияющих друг на друга факторов [12, с.48].

     К структурным относятся следующие  факторы:

• горизонтальная интеграция, связанная с масштабом производства,
• вертикальная интеграция, определяющая диапазон производимой продукции или услуг,
• корпоративный опыт,
• используемые технологии,
• сложность, определяемая широтой ассортимента изделий или услуг.

     Наиболее  существенными функциональными  факторами являются: концепция вовлеченности работников в постоянные усовершенствования (Kaizen, BPI – Business Process Improvement); концепция комплексного управления качеством (TQM, Total Quality Management); использование мощностей предприятия; использование связей с поставщиками и клиентами в контексте цепочки ценности предприятия.

     В настоящее время анализ затрат движется в направлении функциональных факторов, т.к. выводы на основе структурных факторов быстро устаревают в динамично меняющемся пространстве современного бизнеса.

     Для предприятий, которые выпускают  многообразные продукты в рамках производственного ассортимента, точные реальные данные по затратам очень важны для определения цены продукции или услуги, их представления и продвижения на рынке, а также для принятия управленческих решений по ассортименту продукции и каналам распределения. 

     1.4 CVP-анализ как эффективный метод планирования затрат на предприятии 

     Операционный  анализ, или CVP-анализ (Cost-Volume-Profit), является одним из наиболее эффективных методов планирования и прогнозирования деятельности предприятия. Он помогает руководителям предприятий выявить оптимальные пропорции между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, минимизировать предпринимательский риск. [14, c.16]

     Для проведения операционного анализа  необходимым условием является деление всех затрат предприятия на постоянные и переменные.

     На  практике именно это условие создает  множество проблем, являясь достаточно трудоемкой и сложной процедурой, требующей наличия отлаженной комплексной системы управленческого учета. Многие статьи затрат являются смешанными, то есть содержат в себе как постоянную, так и переменную составляющие.  Для проведения операционного анализа совсем не обязательно выделять по каждому виду затрат его постоянную и переменную составляющую — в конечном счете потребуется лишь общая сумма постоянных и переменных затрат.

     В рамках данного подхода проводится сравнительный анализ практических методов разделения затрат предприятия на постоянные и переменные [20, c.87]:

• метод  наименьших квадратов,
• регрессионный анализ,
• анализ линейной зависимости между выручкой от реализации и полной себестоимостью продукции.

     Метод наименьших квадратов основан на нахождении параметров линейного приближения (тренда). Рассчитывается статистика для рядов «Объем продаж» и «Полные затраты за период» с применением метода наименьших квадратов, чтобы вычислить уравнение прямой, которая наилучшим образом описывает фактические данные. [20, c.88]

     Но  данная модель работает только в двухмерном пространстве, то есть в случае решения нашей задачи для двух и более видов продукции мы должны выбрать критерий, позволяющий измерить всю выпущенную и реализованную продукцию в универсальных производственно-коммерческих единицах.

     Выбор данного критерия — задача довольно сложная и сугубо индивидуальная, обусловленная отраслевой принадлежностью предприятия, технологическими и учетными особенностями и т.д. В российском бухгалтерском учете традиционно используется распределение либо пропорционально зарплате основного производственного персонала, либо пропорционально затратам материалов, либо пропорционально всей совокупности прямых затрат.

     В западном финансовом менеджменте чаше всего применяется распределение постоянных затрат пропорционально доле того или иного товара в суммарной выручке от реализации. С точки зрения углубленного операционного анализа такой подход в большинстве случаев более логичен.

     Следует помнить, что для целей бухгалтерского учета может применятся один метод, а финансовым менеджерам для анализа безубыточности и оптимизации ассортиментной политики может потребоваться другой.

     Применительно к расчетам составляется таблица  производства и реализации продукции. На основании данных таблицы рассчитывается ставка переменных издержек (средние переменные расходы в себестоимости единицы продукции) по формуле [20, c.88]:

                                                (1.4)

     Разделение  затрат на постоянные и переменные с помощью регрессионного анализа основано на построении линии тренда полных затрат за период путем нанесения фактических данных на координатную плоскость в хронологическом порядке. Аргументом в данном случае выступает не значение объема продаж, а ось времени, точнее, отчетные даты наблюдений, имеющие порядковые номера. Регрессионный анализ заключается в подборе графика для набора наблюдений с помощью метода наименьших квадратов. Регрессия используется для анализа воздействия на зависимую переменную значений аргумента. [20, c.88]

     В целях операционного анализа наиболее интересны координаты точки пересечения линии тренда с осью ординат, в которой переменные издержки равны нулю (в нулевой период ничего не производится). Таким образом, рассчитав величину постоянных расходов, получаем все необходимые данные для последующего CVP-анализа.

     Используем  возможности Microsoft Excel для регрессионного анализа, а именно программу «Добавить линию тренда» из категории «Диаграмма». Существует шесть различных видов линий тренда (аппроксимация и сглаживание), которые могут быть добавлены в диаграмму Microsoft Excel. При подборе линии тренда к данным Excel автоматически рассчитывает значение коэффициента достоверности аппроксимации (R²).

     Использование линии тренда того или иного вида определяется типом исходных данных. Наиболее надежна линия тренда, для которой значение R² равно или близко к единице.

     Наиболее  очевидной, вытекающей из природы самого операционного анализа является аппроксимация по линейному тренду вида у = mx + b, где постоянные затраты определяются параметром b, а переменная составляющая заложена в коэффициенте m. В общем случае линейное приближение подходит для величин, которые увеличиваются или убывают с постоянной скоростью, задаваемой величиной m.