Анализ себестоимости продукции предприятия и выявление резервов по её снижению

     Подобное  поведение зависимой переменной наиболее полно отображает логарифмическая аппроксимация данных по методу наименьших квадратов в соответствии с уравнением: у = с 1п (х) + b. Как и в случае линейного тренда, значение параметра b будет характеризовать постоянные затраты. [14, c.88]

     Вместе  с тем величина полных затрат может существенно колебаться в течение отчетного периода, попеременно возрастая и убывая под воздействием различных факторов (сезонность, изменение технологии, закупка оборудования, выплата дивидендов, рекламная кампания, активизация деятельности профсоюза и т.п.). Для описания подобных рядов используется полиномиальная аппроксимация. Она полезна для анализа набора данных о нестабильной величине. Степень полинома определяется количеством экстремумов (максимумов и минимумов) кривой — переломных моментов в динамике затрат. Microsoft Excel позволяет рассчитать уравнение полиномиального тренда до шестой степени.

     Рассмотрение  методов разделения постоянных и  переменных затрат завершено. Перейдем к сравнительному анализу полученных результатов и рассчитаем значение ставок переменных затрат по обоим товарам при каждом методе распределения. Далее составляется  таблица значений ставок переменных затрат, а также таблица основных характеристик бизнеса в рамках операционного анализа.

     Таким образом, предложенные методы характеризуются относительно схожим описанием исходных данных. Но при этом регрессионный анализ имеет наименее обоснованную и наименее объективную основу разделения затрат. Сравнивая метод наименьших квадратов и анализ линейной зависимости между выручкой и затратами, нужно признать, что статистическая природа построения уравнения тренда для двух связанных массивов данных уступает отсутствию необходимости выбора универсального критерия соизмеримости, простоте и однозначности распределения затрат. Чем актуальнее будет период наблюдения, тем точнее средние значения будут описывать реальное состояние бизнеса. Полученные таким образом новые средние значения для постоянных и переменных затрат представляют собой скользящие средние. В дальнейшем они составят статистику, которая станет базой для принятия управленческих решений. В отличие от анализа линейной зависимости между выручкой и затратами другие рассмотренные методы наоборот страдают от недостатка исходной информации (достоверность тренда, рассчитанного на основе трех анализируемых периодов, невысока).

     Для разделения затрат на постоянные и  переменные рекомендуются следующие  практические шаги. Оптимальным решением будет использование данных управленческого и бухгалтерского учета для затрат, однозначно относящихся к постоянным или переменным, в сочетании с использованием одного (или сразу нескольких) из рассмотренных методов для прочих (смешанных) затрат. При выборе метода распределения смешанных затрат особое внимание требуется уделить следующим факторам: [7, c.113]

     1)   в случае производства немногочисленной  номенклатуры (четыре и менее вида товара) наиболее приемлемым является метод анализа линейной зависимости между выручкой и затратами;

     2)    в случае более широкого ассортимента (при наличии объективного критерия соизмеримости) использование метода наименьших квадратов и регрессионного анализа более оправдано.

     В конечном счете мы должны получить модель:

• позволяющую существенно снизить затраты времени и сил бухгалтеров и аналитиков на обработку исходных данных для целей операционного анализа;
• максимально снижающую неизбежную долю субъективности распределения общехозяйственных и общепроизводственных затрат по видам продукции;
• однозначно решающую основную задачу, поставленную в начале работы — преобразование столь многочисленных и разнообразных данных в необходимую и всегда дефицитную информацию, позволяющую принимать эффективные и своевременные управленческие решения. Эта информация может быть заменена значением объема продаж в денежном выражении и средней ценой реализации.

      Существует  множество методов калькулирования  себестоимости в зависимости от какого-либо критерия. По критерию отнесения затрат на продукт, либо на период существует два метода калькулирования:

      «Absorption costing» - метод калькулирования себестоимости продукции с распределением всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции на складе. [12]

      «Direct-costing» («Variable costing») – метод калькулирования себестоимости продукции, при котором все затраты разделяются на постоянные и переменные, и постоянные затраты полностью относятся на реализованную продукцию. [12]

      Основное  отличие этих методов заключается  в порядке распределения постоянных расходов между калькуляционными периодами.

      Расчет  долгосрочного нижнего предела цены связан с калькулированием по системе «абзорпшен-костинг»; расчет краткосрочного нижнего предела цены — с учетом и калькулированием по системе «директ-костинг». Для установления адекватной цены требуется нечто среднее между этими методами.

      В пользу «директ-костинга» говорит  тот факт, что анализируя поведение переменных и постоянных расходов в зависимости от изменения объемов производства, можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью) и прибылью. Благодаря «директ-костингу» расширяются возможности учета, причем наблюдается процесс тесной интеграции учета, анализа и оперативного принятия управленческих решений. [12]

      «Директ-костинг» является важным элементом маркетинга – системы управления предприятием в условиях рынка и свободной конкуренции.

      Пожалуй, главным достоинством операционного  анализа является возможность простого и эффективного моделирования влияния на размер прибыли, получаемой предприятием, изменения сразу нескольких факторов:

• объема и структуры производства и реализации;
• состава и величины затрат;
• цен на продукты.

      Последовательность, состав и объем работ зависят  от специфики учетной политики, особенностей бухгалтерского и управленческого учета конкретного предприятия.

      Основные  показатели операционного анализа:

• маржинальная прибыль (сумма покрытия постоянных затрат);
• чистая прибыль;
• точка безубыточности (такое количество продукции, либо объем работ в денежном выражении, при котором выручка предприятия равна всем его затратам);
• запас/недостаток финансовой прочности;
• эффект операционного рычага.

      Большое значение имеют связи и пропорции  между затратами и объемом производства. Используя методы математической статистики, графические методы, можно определять формы зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей, строить сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от объема, рассчитывать критическую точку объема производства, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности, то есть решать стратегические задачи управления предприятием.

      Таким образом, система обеспечивает возможность  быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.

      Анализируя  основные показатели операционного  анализа, можно экономически грамотно использовать ставки маржинальной прибыли, оптимизировать ассортимент выпускаемой продукции, принимать следующие решения:

• по установлению цен на уже производимую и новую продукцию, ориентируясь на цены конкурентов;
• по выбору и замене оборудования;
• по производству у себя, либо покупки на стороне того или иного полуфабриката;
• по целесообразности принятия дополнительного заказа;
• по поиску вариантов изменения производственной мощности предприятия и т.д. [7, c.113]

      Одним из допущений данного анализа  является то, что при изменении  выручки постоянные затраты остаются неизменными. В результате, если удельные постоянные затраты на единицу выпущенной продукции (объема работ) становятся меньше, то полная себестоимость продукции уменьшается. В этом случае без разделения затрат на постоянную и переменную части плановый показатель прибыли был бы подсчитан некорректно, он был бы меньше. В этом и преимущество раздельного учета затрат.

      Еще одним достоинством подобного анализа является возможность расчета полной себестоимости единицы труда (человеко-часа, машино-часа и т.д.). Такой показатель можно использовать при разработке смет и калькуляций.

      Наряду  со всеми вышеперечисленными преимуществами, на этапе анализа могут возникать и сложности: недостаточная аналитика счетов бухгалтерского учета, в результате чего большая часть затрат оказывается косвенной и наличие бухгалтерских данных в части себестоимости в требуемом виде только за небольшое количество отчетных периодов, в результате чего статистическая выборка для деления затрат на постоянную и переменную составляющие будет нерепрезентативной.

      2  Анализ себестоимости продукции  ЗАО «Омега-1» и выявление резервов по ее снижению

      2.1 Характеристика пищевой отрасли  Волгоградской области и предприятия ЗАО «Омега-1»  

     Пищевая промышленность России объединяет в  настоящее время свыше 25 тыс. предприятий с общей численностью занятых 1,5 млн. человек. Доля пищевой промышленности в общем объеме промышленного производства неизменно составляет 11–12%. В отраслевой структуре промышленного производства она занимает 4-е место после топливной промышленности (20%), металлургии, машиностроения и металлообработки (по 19%). Пищевая промышленность относится к отраслям обрабатывающей промышленности в основном с передельным характером производства [22].

     В пищевой промышленности Волгоградской  области производится более 12,5 % продукции, производимой промышленностью, формируется более 13 % налоговых поступлений промышленности. Область является одним из лидеров Российской Федерации по производству продукции переработки горчицы, выпускает конкурентоспособную кондитерскую, молочную и колбасную продукцию. По состоянию на 2006 год функционирует 116 крупных и средних предприятий пищевой, мукомольно-крупяной и комбикормовой промышленности, из них 15 хлебопекарных предприятий, 23 маслосыродельных и молочных предприятия, 14 предприятий мясной промышленности, 9 предприятий плодоовощной промышленности, 5 предприятий масложировой промышленности, 4 предприятия кондитерской промышленности, 3 пивоваренных, 3 винодельческих и ликероводочных завода, 9 мукомольно-крупяных предприятий. Кроме того, производство продуктов питания осуществляют 400 предприятий малого и среднего бизнеса. Численность работающих превысила 24,5 тысячи человек, или более 11 % работающих в промышленности. Заработная плата в расчете на одного работающего в комплексе превышает 3,3 тыс. рублей [32].

     Среди ведущих предприятий отрасли  - ОАО "Маслодельно-сыродельный комбинат "Михайловский", ОАО "Волгомясомолторг", ОАО "Волгоградская бисквитная фабрика", ОАО "Волгоградский губернский консервный холдинг", ЗАОр НП "Конфил", ОАО Промышленно-торговое предприятие "Макарна", ФГУП "Винодельческий завод "Волгоградский", ОАО "АПК "Придонье", ОАО "Урюпинский маслоэкстракционный завод", ОАО "Молочный завод № 3 "Волгоградский", ОАО "Поволжье", ОАО "Хлебокомбинат - Волжский", "Табачная фабрика Реемтсма-Волга" [32].

     На  многих предприятиях продолжается техническое перевооружение производств, модернизация оборудования с внедрением современных технологий и тароупаковочных материалов, расширением ассортимента вырабатываемой продукции.

     Состояние рынка в г. Волжском и Волгоградской  области характеризовалось расширением и увеличением количества розничных торговых сетей и их развития в городах области.

     ЗАО «Омега-1» работает на областном  рынке майонезной продукции уже  десять лет. Данная фирма успешно  конкурирует с другими производителями майонезной продукции в Волгоградской области.

     Доставка  продукции клиентам автотранспортом  предприятия позволила обеспечить расширение ассортимента на прилавках розничных магазинов и соответственно увеличить объемы продаж продукции предприятия.

     Значительная  доля продаж продукции приходится на предприятия оптовой торговли города и области, которым предоставляются товарные кредиты.

       Товарищество  с ограниченной ответственностью «Омега-1»  учреждено гражданами РФ на основании Закона РФ «О предприятиях и предпринимательской деятельности » и Учредительного договора о создании товарищества от 26.12.94 года. В 1997 году произошли изменения в составе учредителей, в связи с чем  ТОО было преобразовано в ЗАО «Омега-1». В 2001 году в связи с выходом нового закона РФ «Об акционерных обществах» Внеочередным общим собранием акционеров от 05.04.2001 утверждена новая редакция Устава ЗАО «Омега-1» и зарегистрирована администрацией Среднеахтубинского района от 23.04.2001 года. Регистрационный номер ЗАО – 698,  свидетельство № 61944.

     ЗАО «Омега-1» занесено в Единый государственный реестр юридических лиц под № 1023405169920 6 декабря 2002 года. Юридический адрес: 404140, Волгоградская область, Среднеахтубинский район, п. Куйбышев, военный городок. Фактический адрес: 404121, Волгоградская обл., Волжский, ул. Карбышева, 35.