Анализ структуры затрат на производство продукции

      1. предпроизводственные,  единовременные  затраты,  осуществляемые  до

начала  производства основной продукции  и  связанные  с  его  подготовкой  и

освоением (затраты на наладку оборудования новых цехов, затраты  на  пробный

выпуск  предусмотренной проектом продукции);

      2. производственные затраты:

       . непосредственно связанные с выполнением технологических операций

         (оплата труда основных производственных рабочих  с  относящимися  к

         ней отчислениями на социальные нужды, затраты материальных ресурсов

         на производство продуктов труда и др.);

       . на обслуживание и эксплуатацию  производственного оборудования  и

         машин    (оплата    труда    рабочих,     занятых     обслуживанием

         производственного оборудования, с относящимися к  ней  отчислениями

         на   социальные   нужды   и   стоимость   материальных    ресурсов,

         израсходованных на работу оборудования и др.);

       . связанные с управлением производством (например,  оплата  труда

         начальников цехов с относящимися к ней отчислениями  на  социальные

         нужды);

      3. управленческие и коммерческие расходы (затраты периода):

       . общие и административные  затраты (оплата  труда руководителей,

         специалистов и  служащих  заводоуправления  с  относящимися  к  ней

         отчислениями на социальные нужды,  затраты  материальных  ресурсов,

         израсходованных на общехозяйственные нужды, и др.);

       . расходы на продажу,  связанные со  сбытом  продукции (затраты на

         упаковку   продукции,   оплату    погрузочно-разгрузочных    работ,

         транспортировку продукции, рекламу).

      Управленческие  и коммерческие  расходы (затраты периода)  являются

накладными,  т.е.  не   относятся   к   затратам,   напрямую   связанным   с

производством  продукции.  В  зависимости  от  разработанной  в  организации

учетной политики эти затраты могут либо включаться,  либо  не  включаться  в

себестоимость продукции, что соответствует международной  учетной практике.

      Необходимо отметить, что термин «расходы» в ПБУ 10/99 и МСФО  привязан

к  отчету  о  прибылях  и  убытках  (по  сути,   на   формирование   учетной

(бухгалтерской)  прибыли  или  учетной  (бухгалтерской)  суммы  убытков).  В

обычной учетной практике расходы можно  представить как совокупность  затрат,

включенных  в  коммерческую  (полную)  себестоимость  проданной   продукции,

товаров (работ, услуг). Затраты на производство продукции (работ,  услуг)  и

их продажу, а также на приобретение и продажу  товаров относятся  к  расходам

на   обычные   виды   деятельности.   Операционные,   внереализационные    и

чрезвычайные  расходы  считаются  прочими  расходами,  состав  которых  также

регламентируется  ПБУ 10/99 (п. п. 12, 13).

      Следует отметить, что затраты подразделений  организаций,  оказывающих

так   называемые   услуги   непроизводственного   характера   (подразделения

организации, осуществляющие деятельность в  области  общественного  питания,

жилищно-коммунального  хозяйства и  т.н.),  формируют  фактическую  стоимость

этих  услуг.

      Учтенные фактические затраты, связанные с оказанием  указанных  услуг,

списываются в общеустановленном порядке  в  уменьшение  выручки  от  оказания

услуг (доходов от обычных видов деятельности).

      Учитывая, что доходы от сдачи имущества в  аренду  (предоставлении  за

плату  во  временное  пользование,  временное   владение   и   пользование),

признаваемую  в  соответствии  с  законодательством   Российской   Федерации

возмездным  оказанием услуг, рассматриваются  как  доходы  от  обычных  видов

деятельности  (выручка  от  продажи  товаров,  продукции,   работ,   услуг),

расходы, связанные с этими операциями, должны формировать  стоимость  данных

услуг.

      Бухгалтерский учет расходов предполагает порядок их признания. Расходы

признаются  при  соблюдении  определенных  условии[3]:  расход  хозяйственных

средств   (уменьшение    экономической    выгоды)    согласно    конкретному

хозяйственному  договору или в соответствии с  действующим  законодательством,

а  также  по  установленным  и  не  противоречащим  законодательству  страны

обычаям делового оборота; документальное  обоснование  суммы  расхода  (т.е.

она должна поддаваться определению); отсутствие сомнений  (неопределенности)

в том, что следствием того или иного  хозяйственного факта станет  уменьшение

экономических выгод (актив передан или передача произойдет  в  установленное

время);  определение  амортизации   на   основе   величины   амортизационных

отчислений, производимых в установленном порядке. Дебиторская  задолженность

не  признается  в  качестве  расхода  у  кредитора.  Расходы  признаются   в

бухгалтерском учете независимо от прогноза поступления  доходов  (выручки от

продажи продукции и прочих доходов), а  также  формы,  в  которой  произведен

расход (денежной, имущественной  или  иной).  Следовательно,  хотя  затраты,

связанные с производством продукции  и  ее  продажей,  организация  несет  с

единственной целью — получить  на  них  адекватный  доход,  в  бухгалтерском

учете признание указанных затрат расходом независимо  от  получения  доходов

обусловлено требованием полноты, а  также  принципом  начисления  (допущение

временной  определенности  фактов  хозяйственной  деятельности,   следствием

которых образуется расход).

      В   Отчете   о   прибылях   и   убытках   обеспечивается   объективная

сопоставимость  расходов  с  полученными  на  них  доходами.  Кроме  того,  в

указанной отчетности расходы признаются:

   . безотносительно к расчетам налогооблагаемой базы;

   . по соответствию расходов доходам, признанным в установленном порядке;

   . в случаях, когда в хозяйственных ситуациях расходы признаны,  однако

     получение на них доходов (экономических выгод) или  активов  становится

     в  силу   объективных   причин   явно   бесперспективным   (дебиторская

     задолженность с просроченной исковой давностью, затраты,  обусловленные

     простоями но  вине  организации,  затраты  на  продукцию,  производство

     которой приостановлено в связи с отказом покупателя от обязательств  но

     договору поставки, и т.п.);

   . по обязательствам, не обусловленным признанием соответствующих активов

     (например, группа затрат, не связанных с созданием имущества).  Расходы

     признаются также, если  их  соотношение  доходам  трудно  установить  в

     рамках отчетного периода, поскольку поступление доходов  возможно  лишь

     в  нескольких  следующих  за  отчетным  периодах,  а  потому  не  может

     учитываться   по   прямому   признаку   и,   следовательно,   требуется

     обоснованное  распределение  расходов  между  отчетными   периодами   с

     помощью принятых учетной политикой косвенных показателей. 
 

1.2. Группировки  производственных затрат 
 

      Затраты, включаемые в затраты на производство продукции,  группируются

по двум основным признакам:

     . что и сколько расходовано на производство;

     . на что произведены затраты.

      Группировка затрат по экономическим элементам производится по  первому

признаку,  охватывает  производственное  использование  всех   хозяйственных

ресурсов  организации и является единой  для  всех  отраслей  экономики.  При

формировании  расходов по обычным видам деятельности должна  быть  обеспечена

и группировка  по следующим элементам:

  1. материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

  2. затраты на оплату труда;

  3. отчисления на социальные нужды;

  4. амортизация;

  5. прочие затраты[4].

      Организации,  осуществляющие  промышленную   деятельность   используют

типовую группировку затрат, которая содержит следующие статьи:

  1) сырье и материалы;

  2) возвратные отходы (вычитаются);

  3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги  производственного характера

сторонних организации;

  4) топливо и энергия на технологические цели;

  5) заработная плата основных производственных рабочих;

  6) отчисления на социальные нужды;

  7) расходы на подготовку и освоение производства;

  8) общепроизводственные расходы;

  9) общехозяйственные расходы;

  10) потери от брака;

  11) прочие производственные расходы

  Итого производственная себестоимость продукции

  12) расходы на продажу

  Итого коммерческая себестоимость продукции.

      Следует иметь в виду, что отраслевые  группировки  затрат  по  статьям

калькуляции могут значительно отличаться от  типовой.  Например,  в  перечне

статей  калькуляции  в  производствах   электроэнергии   содержится   статья

«Амортизация    основных    средств,    производственного    инвентаря     и