Анализ в управлении налоговыми платежами

 

Из таблицы  видно, что за счет увеличения на 42.3% вычетов по НДС, сумма НДС  к  уплате за реализованную продукцию  снизилась в 2004г. на 49818393 рублей. Темп роста НДС по реализации составил 132,5% (НДС за 2003г. -773615847 руб., за 2004г.-1025341212 руб.) База для исчисления НДС исчисляется с учетом льгот  в соответствии с Законом №1319-Х11 от 19.12.91  «Закон о НДС» на сумму в 2003 г.- 6232941638, в 2004г. 7652439465 руб.

    Отчисления  в республиканский  фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия  и аграрной науки  и налог  с пользователей  автомобильных дорог  в дорожные фонды (Ф респ.) могли уплачивать  отдельные сельскохозяйственные предприятия до 2005г. СПК «Щучинагропродукт» данный вид налога уплачивал, так как находится на общей системе налогообложения. С организации взимался сбор в Республиканский Фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции 2% и налог с пользователей автомобильных дорог по ставке 1% выручки от реализации товара, работ, услуг – уплата единым платежом 3%.

    Целевые сборы на формирование местных целевых  бюджетных фондов и сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда (Ф мест.). Уплата сбора осуществляется единым платежом  в размере 1,15 % (сбор на формирование местных, целевых и бюджетных фондов – 0,4 % и сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда – 0,75 %).

          Если организация  по итогам отчетного месяца понесла  убытки, то она имеет право на получение средств из целевого сбора  на финансирование расходов, связанных  с содержанием и ремонтом жилищного  фонда. Для получения возмещения предприятию необходимо заполнить соответствующий расчёт. Возмещение осуществляется по установленным нормативам.[4] Данные для анализа  вышеназванных сборов можно получить  из налоговой декларации (расчета) по данным видам налогов.

    Проведем  анализ данных видов налогов в таблице 

      Из проведенного анализа видно,  что  сумма Ф респ.  уплачиваемого  из выручки в республиканский  бюджет увеличилась в 2004г. На 48,1%, что составило 28262.2 тыс.руб. Налоговая база снизилась в 2004г. На 37530,399 тыс.руб. за счет  увеличения льгот на 62,1% . Причем ставки  бора  увеличилась н 50%,  что вызвало увеличение суммы сбора. Выручка от реализации продукции в целом увеличилась на 36.4% (2003г.-8156890,689 тыс.руб, 204г.-11125774,379 тыс.руб)

    Сумма Ф мест. уплачиваемых из выручки  в местные бюджеты  снизилась  на 2,3% или в сумме на 65752,546 тыс.руб. также за счет увеличения  суммы  льгот  на 37530,399 тыс.руб . Става сбора  снизалась с 2.5% в 2003г.,1.15% в 2004г.

      Проведем факторный анализ данных  видов сборов. Оба сбора анализируются  по одинаковой схеме:

Ф=Б*Ст/100

DФ Базы= DБазы*Ст0/100;

DФ Ставки=Б1*DСт/100;

Ф общ=Б1*Ст1/100;

Рассчитаем  изменение суммы сбора под  воздействием влияния изменения базы для исчисления сбора и его ставки:

Фр.2003г.=2938808,099*3/100=58776,162 тыс.руб;

DФр. базы= (2901277,7-2938808,099)*3/100=-1125,9 тыс.руб;

Ставка  в 2004г. не изменялась, поэтому влияние  данного фактора необходимо исключить  из анализа.

Фр. 2004г.= 2901277,7*3/100=870338,331 тыс.руб;

DФр. Общ.=87038,331-58776,162=28262,169 тыс.руб;

 Рассчитаем  изменение суммы сбора в местный  бюджет:

Ф мест.2003г.=2880031,937*2,5/100=72000,798 тыс.руб;

DФ мест. Базы= (2814279,391-2880031,937) *2,5/100=-1643,8 тыс. руб;

DФ мест.ставки =2814279,391*(1,15-2,5)/100=-37992,772 тыс.руб;

Ф мест. 2004г.= 2814279,391*1,15/100=32364,212 тыс.руб;

DФ мест. Общ=32364,212-72000,798=-39636,586 тыс. руб;

Составим  итоговую таблицу по налогам, уплачиваемым  СПК«Щучинагропродукт»из выручки:

Общая сумма налогов, уплачиваемых из выручки  по сравнению с прошлым годом  снизилась на 49829767 тыс.руб 

В т.ч.  сумма НДС снизилась на 49818,393 (83,2%);

Сумма Ф мест. снизилась на 39636,586 тыс.руб (55,05%);

Сумма Ф респ.  Увеличилась на 28262169 (48.1%). 

2.3.Порядок   исчисления платежей  в бюджет из  прибыли.

Налогом на недвижимость облагается стоимость основных средств, являющихся  собственностью или находятся во владении плательщиков, стоимость объектов незавершённого строительства. Годовая ставка налога установлена в размере 1 %. Налог определяется ежеквартально исходя из наличия основных средств по остаточной стоимости на начало квартала и ¼  утверждённой годовой ставки.

 Схему  факторной модели можно представить в виде: 
 

 

 
 

 
 

 

 

 Рисунок5. Структурно-логическая модель налога на недвижимость

Анализ  налога на недвижимость показывает, что  его увеличение  при неизменившейся в течение отчетного периода  ставке обусловлено изменением остаточной стоимости основных фондов, подлежащих налогообложению. По имеющимся данным проведем анализ  суммы и удельного веса данного налога в общей сумме налогов.

      Из таблицы видно, что  сумма  налога  в 2004г. возросла на 7338 тыс. руб (160,2%). В свою очередь  удельный вес данного налога  в общей сумме налогов  вырос  на 2,1%.

    Налог на  прибыль.

Облагаемая  налогом прибыль исчисляется  исходя из суммы прибыли от реализации товара, работ, услуг, имущественных  прав и доходов от внереализационных  операций, уменьшенная  на сумму  расходов по этим операциям. Налог на прибыль (убыток) от реализации товаров, работ, услуг определяется как разница между выручкой, полученных от их реализации и затратами по производству и реализацию этих товаров, работ, услуг, а также суммы налогов, уплаченные из выручки.

  Для расчета налога на прибыль определяется показатель «облагаемая налогом прибыль». Большинство предприятий формируют бюджеты исходя из учетной политики для целей управленческого учета и определяют так называемую управленческую прибыль. Для того чтобы рассчитать прогнозную величину налогооблагаемой прибыли, необходимо произвести корректировки. Прибыль по бюджету расходов и доходов корректируется на статьи расходов, которые не учитываются для целей налогообложения, например, на суммы материальной помощи, командировочные расходы сверх норм и другие. Разумеется, заранее точно определить величину налога невозможно, поэтому берутся только те корректировки, которые являются наиболее существенными. Скорректированная прибыль и есть плановая величина налогооблагаемой прибыли, по которой затем определяется прогнозная сумма налога на прибыль, причитающаяся к уплате в бюджет.

Облагаемая  налогом прибыль уменьшается  на сумму налога на недвижимость.

Ставка  налога установлена 24%.[2]

Факторная модель представлена в следующем  виде:

Сумма налога = (Облагаемая налогом прибыль - Налог на недвижимость-Льготируемая прибыль)*Ставка налога; 

Важным  вопросом анализа хозяйственной  деятельности являются изучение и оценка распределения и использования  доходов и прибыли. Распределение  доходов и прибыли  производится в соответствии с Законом Республики Беларусь о налогах и сборах, другими нормативными документами и Уставом предприятия. По установленным  ставкам и прибыли производится начисление налогов в доход государственного бюджета. Предприятия платят из прибыли также налог на недвижимость и осуществляют другие налоговые платежи, установленные законодательством.

Действующая налоговая система должна давать  четкую ориентацию на те направления  деятельности, которые могли бы ослабить налоговое бремя.

Анализ  налогообложения прибыли обычно начинают с изучения правильности расчета налогов и других обязательных платежей, своевременности их уплаты и выявления возможностей оптимизации. В частности выявляют случаи и причины занижения и сокрытия доходов и прибыли, других объектов налогообложения, определяют экономические санкции, потери и убытки для предприятия за счет этого и т.д.  Далее переходят к анализу и оценке выполнения плана  и динамике налогов и других обязательных платежей. При этом используют как абсолютные, так и относительные показатели. Относительными показателями, в частности, являются удельный вес (доля) отдельных видов налогов и других обязательных платежей  в общей их сумме, темпы роста или снижения их по сравнению с планом и прошлыми годами. Результаты анализа оформляются путем составления специальных таблиц.

Налогооблагаемая  прибыль формируется из общей  прибыли отчетного периода, которая  направляется на удовлетворение потребностей общества (в виде налогов) и предприятия. Для определения налогооблагаемой прибыли необходимо из общей прибыли вычесть сумму, облагаемую по ставкам налога на доход, налог на недвижимость, а также затраты и расходы, учитываемые при исчислении льгот по налогу на прибыль. Необходимо проанализировать факторы, которые влияют на формирование налогооблагаемой прибыли. Это:

1. прибыль  от реализации продукции, работ,  услуг;

1.1 объем  реализованной продукции;

1.1.1 выпуск  продукции;

1.1.2 остаток  нереализованной продукции;

1.2 структура  реализованной продукции;

1.3 полная  себестоимость реализованной продукции;

1.3.1 производственная  себестоимость реализованной продукции;

1.3.2 коммерческих  расходов;

1.3.3. управленческих  расходов;

1.4 цен  на реализованную продукцию;

1.5 прибыль  от прочей реализации;

1.6 внереализационных  операций;

1.7 прибыли  и неустоек полученных за вычетом уплаченных;

1.8 поступление  долгов и дебиторской задолженности;