Курс лекций по "Теории анализа хозяйственной деятельности"

где: УД^а_факт - удельный вес активной части фондов в общей на сумме фактический 
    УД^а_план - удельный вес активной части фондов в общей на сумме по плану 
    ФО^а_план - фондоотдача активной части фонда по плану.

Изменение фондоотдачи  всех всех основных средств за счет изменения фондоотдачи за счет изменения ее активной части.

∆ФО^афо = (ФО^афакт - ФО^аплан) х УЛ^афакт 
- активная часть - машины, станки... 
- неактивная часть - здания, цеха... - пассивная.    

 Факторами второго  уровня являются факторы влияющие на изменения фондоотдачи активной части фондов. К этим факторам относятся: изменения структуры оборудования, времени работ оборудования, изменение среднечасовой выработки оборудования, ФО^а = (К х Тед х СВ) : ОПФ^а, где К - количество единиц оборудования, Тед - время работы единицы оборудования, СВ - среднечасовая выработка, ОПФ^а - среднегодовая стоимость основных производственных фондов активной ее части.

Фактором третьего уровня являются факторы, оказывающие  воздействие на изменение, времени  работы оборудования и изменении  среднечасовой выработки. Но изменение  времени работы оборудования оказывают  влияние количество отработанных дней, коэффициент сменности и средняя  продолжительность смены.

К сменности = количество отработанных смен : число рабочих дней. Она анализируется внутрисменные и целодневные простои.  На изменение выработки оборудования оказывают влияние процессы модернизации оборудования, т.е. замена старого оборудования, повышение и внедрение мероприятий, по совершенствованию технологий и организации производства. Немаловажное значение имеют и социальные факторы.

Анализ  использования оборудования и промышленных мощностей  предприятия.

Производственная  мощность предприятия - это максимально  возможный выпуск продукции при  достигнутом или намеченном уровне техники, технологий и организации  производства. Степень использования  производственной мощности характеризуется  следующими коэффициентами.

1. Общий коэффициент:  К общ. = фактический или план общего объема выпуска продукции : общая среднегодовая производственная мощность предприятия. Если К = 1, то производительная мощность используется полностью

2. Коэффициент интенсивности:  Ки = среднесуточная производственная  мощность.

3. Экстенсивный коэффициент:  К экст. = фактический или плановый фонд рабочего времени : расчетный фонд рабочего времени, принятый при определении производственной мощности.

Изучается динамика этих показателей, выполнения плана  по их уровню и причины их изменения (ввод в действие новых мощностей  и реконструкция предприятия, техническое  переоснащение производства => увеличивается производственная мощность, сокращение производственных мощностей, оборудование морально устарело, продажа оборудования, износ оборудования). Далее в процессе анализа проверяется качество полученных материалов, соответственно их стандартам, техническим условиям и условиям договора и в случае их нарушения, предъявляются претензии к поставщикам. Большое значение придается выполнению плана по срокам поставки (анализ аритмичности).

Далее изучается  состояние складских запасов  сырья и материалов. Различают  запасы текущие, сезонные и страховые. Велчина текущего запаса зависит от интервалов поставки в днях и средне-суточного расхода данного материала.

В процессе анализа  проверяется соответствие фактического размера запаса нормативному. Проверяют также состояние запасов на предмет выявления лишних запасов и ненужных. В завершении анализа подсчитываются потери продукции из-за:

1) недопоставки материала  ( недопоставка материала разделить на норму расхода на единицу продукции),

2) из-за плохого  качества материала,

3) из-за нарушения  ассортимента. В этом случае предприятие  проводит доработку поступившего  материала, возникает дополнительная ЗП, ищем замену для закупки,

4) изменение цен  на материалы,

5) недополучение сырья из-за простоя и задержки в поставках (время простоя умножить  на среднечасовую выработку).

Эффективность использования материальных ресурсов.

Для характеристики использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей. Обобщающие:

1) материалоотдача = стоимость производительности продукции : на сумму материальных затрат,

2) материалоемкость = сумма материальных затрат : на стоимость произведенной продукции = 1 : на материалоотдачу,

3) коэффициент темпов  роста объема производства и  материальных затрат = индекс валовой  или товарной продукции : на индекс материальных затрат,

4)удельный вес  затрат себестоимости продукции  = сумма материальных затрат : на полную себестоимость,

5) коэффициент использования  материалов = фактическая сумма материальных  затрат : на плановую сумму материальных затрат, пересчитывание на фактический объем продукции.

Если .1 - перерасход, если <1 - экономия.

Частные показатели: - материалоемкость отдельных видов материальных ресурсов, а также материалоемкость отдельных видов изделий. Отношение стоимости всех приобретенных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене. В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности сравнивают с планом. изучают их динамику и причины изменения. А также изучают их влияние на объем производства. Общая материалоемкость зависит от структуры производимой продукции, нормы расходов материалов на единицу продукции, цена продукции и отдельных цен на продукцию

Резервы увеличения показателей эффективности использования  материальных ресурсов: объемы производства, сокращение затрат на производство (рост производительности труда, экономии), сокращение непроизводительных расходов и уменьшение брака.

Анализ  себестоимости продукции (СП).

1. Анализ общей  суммы затрат на производство  продукции (валовой и товарной).

2. Анализ затрат  на рубль продукции.

3. Анализ себестоимости  по отдельным статьям затрат.

Анализ себестоимости  позволяет выяснить тенденции изменения  данного показателя, выполнения плана  по его уровню, определить влияние  факторов на его прирост, и на этой основе дать оценку работы предприятия  по использованию возможностей и  установить резервы снижения себестоимости.

Объектами анализа  себестоимости продукции является:

1) полная себестоимость  продукции в целом и по элементам  затрат,

2)Затраты на рубль  товарной продукции,

3) себестоимость  отдельных изделий и элементов  затрат,

4) отдельные статьи.

Планирование и  учет себестоимости вед по элементам  затрат и калькуляции затрат. Регулировка  по элементам затрат необходима для  того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость и т.д., трудоемкость, фондоемкость и установить влияние  научно-технического прогресса на структуру затрат.

Затраты:

1) сырье, материалы  - материальные,

2) ЗП - на оплату  труда и социальные нужды,

3) амортизация ОС,

4) затраты прочие (аренда ...).

Удельный вес каждого  элемента затрат к общей семме себестоимости сравниваем с планом, с прошлым годом и т.д.

Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции  указывает: куда, на какие цели и  в каких  размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для начисления себестоимости отдельных видов изделий в многокомплектном производстве.

Основные статьи калькуляции: сырье, материалы, возвратные отходы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические  цели, основная и  дополнительная ЗП производственных рабочих, отчисление на социальное страхование, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, обще производственные и общехозяйственные расходы (ЗП бухгалтера), коммерческие расходы (ЗП директора), потери от брака.

Различают затраты  прямые и косвенные. Прямые относятся  на объект калькуляции прямо, а косвенные - путем распределения нескольких видов продукции, пропорционально  соответствующей базе.

В рыночной экономике  рассматривается понятие издержек производства (расходы на приобретение ресурсов производства продукции). Издержки подразделяются на явные и неявные (внешние и внутренние). Издержки бывают (постоянные, переменные), средние (средн.-общ., пост., пер-на ед. продукции), предельные (маргинальные - предельные).

Общая сумма затрат может изменятся: из-за изменения объема продукции, уровня нормативных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов. З = ∑(В х Х) + А - общая сумма затрат, где В- переменные затраты за единицу., Х - количество продукции, А - постоянные затраты. Влияние этих факторов определяется методом цепной подстановки:

∆З = З ср. - З пл. - общее изменение затрат.

З пл. = ∑ (В пл. х Х пл.) + А пл.

З усл. ₁ =∑ (В пл. х Х пл.) х К вп. + А пл.

З усл. ₂ = ∑ (В пл. х Х ф.) + А пл.

З усл. ₃ = ∑ (В ф. х Х ф.) + А пл.

З ф. = ∑ (В ф. х Х ф.) + А ф., где К вп. - коэффициент выполнения плана в натурально-условных единицах - за счет изменения объема производства: = 3 усл. ₁ - 3 пл. = ∆ 3 объема;

за счет изменения  структуры : ∆ 3 стр. = 3 усл. ₂ - 3 усл. ₁;

за счет изменения  уровня пер. затрат на единицу продукции: ∆ 3 пер. = 3 усл. ₃ - 3 усл. ₂;

за счет изменения  суммы постоянных расходов: ∆ 3 пост. = 3 ф. - 3 усл ₃.

∆ 3 общ. = ∆ 3 объем. + ∆ 3 стр. + ∆ 3 пер. + ∆ 3 пост.

Анализ  затрат на рубль продукции  товарной.

Показатель на рубль  товарной продукции выгоден тем, что во первых - очень универсален, во вторых  - наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью,

З рубль тов. = сумма затрат на производство и реализацию тов. прод. : на стоимость тов. прод. в действующих ценах.

На уровень данного  показателя оказывает влияние как  объективные так и субъективные факторы, как внешние

так и внутренние изменения  объема выпуска, изменение структуры выпуска продукции. изменение уровня переменных затрат на единицу продукции, изменение постоянных затрат.

Изменения уровня отпускных  цен на продукцию. В процессе анализа  изучается выполнение плана по уровню затрат на рубль товарной продукции, динамика его влияния вышеперечисленных  факторов и проводится межхозяйственный анализ.

Анализ  особенностей  по отдельным статьям затрат.

З группы: анализ прямых материальных затрат т.к. они имеют удельный наибольший вес, то они являются основными. З прямых  зависит от объема производства продукции, ее структуры,  и изменение удельных материальных затрат на отдельные виды изделия. Удельные материальные затраты  на отдельные виды изделий в свою очередь зависят от количества или массы израсходованных материалов на единицу продукции и средней цены единицы материалов.

З пл. = ∑ (√ВП плі х УР плі х Ц плі)

З усл ₁ = ∑(√ВП плі х УР плі х Ц плі)) х Квп

З усл ₂ = ∑(√ВП фі х УР плі х Ц пл)

З усл ₃ = ∑(√ВП плі х УР фі х Ц плі)

З  = ∑(√ВП фі х УР фі х Ц фі)

√ВП пл - объем выпуска продукции,

УР плі - удельный расход материалов на единицу изделий.

Ц пл - цена.

Квп - коэффициент выполнения плана.

∆З общ = Зф - Зпл

За счет изменения  объема выпуска  ∆З объема = З ус₁ - З пл.

За счет структуры -\\- ∆З стр = З усл₂ - З усл₁

За счет изменения  удельного расхода ∆З уд. расх. = Зусл₃ - Зусл₂.

За счет изменения  цены материала ∆З цены = Зф - Зусл_3.

Для более точного  анализа изучают себестоимость  единицы продукции и рассчитывают влияние факторов на ее изменение.

Анализ прямых трудовых затрат: проводится аналогичным образом: общая сумма прямой ЗП зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня ЗП на отдельное изделие, которое в свою очередь зависит от трудоемкости данного изделия и уровня оплаты труда за один человеко/час.