Основы аудита

Значение аудиторских стандартов состоит в том, что они:

1.       Способствуют обеспечению высокого качества аудиторской проверки.

2.       Содействуют внедрению в практику аудита новых научных достижений.

3.       Определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.

2. При каких условиях аудиторские организации имеют право устанавливать свои правила аудиторской деятельности?

Внутренние аудиторские стандарты, как было отмечено, подраз­деляются на:

       внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в аккредитованных профессиональных аудиторских объединениях;

       внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Аудиторские внутрифирменные стандарты должны удовлетво­рять таким требованиям, как:

       целесообразность — при разработке стандартов следует учиты­вать их практическую значимость, актуальность и приоритетность;

       преемственность и непротиворечивость, т.е. обеспечивать согла­сованность и взаимосвязь с остальными внутренними стандартами;

       полнота и детализация — внутренние стандарты должны ком­плексно охватывать все вопросы исследуемой проблемы и детально их освещать;

       единство терминологической базы — обеспечение единства трактовки терминов во всех стандартах и документах.

Разработка и внедрение внутрифирменных стандартов — трудо­емкая и продолжительная работа, нацеленная на перспективу. Ре­комендации по созданию внутренних аудиторских стандартов при­ведены в российском правиле (стандарте) «Требования к внутрен­ним аудиторским стандартам аудиторских организаций».

Внутренние стандарты — часть организационно-распоряди­тельной документации и системы внутреннего контроля аудиторской организации. Внутренние стандарты должны содержать такие реквизиты, как порядковый номер стандарта, дата ввода в эксплуа­тацию, название и цель стандарта, сфера применения.

Наличие системы внутренних стандартов и ее методологиче­ского сопровождения служит показателем профессионализма дея­тельности аудиторской организации. Внутренние стандарты — ин­теллектуальная собственность аудиторской организации, ее ноу-хау. Сотрудники не должны разглашать содержание внутренних стан­дартов и использовать их вне деятельности своей организации. Внутренние стандарты могут предусматривать регламентирование ответственности за невыполнение их специалистами аудиторской организации.

4. В настоящее время существуют три точки зрения на сущность аудита. Какой из них придерживаетесь Вы и почему? Обоснуйте свой ответ.

Основные цели и задачи аудиторской деятельности приведены в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности». Дано определение аудита как предпринимательской деятельности по независимой проверке бухгалтерского учета и фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Введено понятие для проверяемых органи­заций и индивидуальных предпринимателей: аудируемые лица.

Уточняются отдельные дефиниции этого понятия. В п. 2 отмечено, что аудит осуществляется в соответствии с настоя­щим законом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами. Более подробно эти аспекты освеще­ны в ст. 7 «Обязательный аудит».

Основная цель аудита — выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка бухгалтерского учета законодательству РФ.

Под достоверностью понимается степень точности данных фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользовате­лю этой отчетности на основании ее данных делать правильные вы­воды о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и иму­щественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. В целом приведенное определение бухгалтерской отчетности соответствует трактовке международных стандартов финансовой отчет­ности (МСФО) и российских положений по бухгалтерскому учету. Так, в МСФО отмечается, что «финансовая отчетность должна давать достоверное представление руководства по тому, как выполнять тре­бование о достоверном представлении и дополнительные указания для определения исключительно редких обстоятельств, в которых необходимо отступление».

В федеральном законе «Об аудиторской деятельности» отмечено, что аудит не подменяет государственного контроля за достоверно­стью финансовой (бухгалтерской) отчетности, т.е. других форм фи­нансового контроля, существующих в РФ на законных основаниях.

Главная цель дать полное, объективные, реальные и точные сведения об аудируемом обьекте.

Тема 6. Аттестация аудиторов. Лицензирование аудиторской деятельности

Порядок аттестации претендентов на право осуществления аудиторской деятельности предусмотрен в Федеральном законе РФ «Об аудиторской деятельности».

Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора.

Лицензии на осуществление аудиторской деятельности могут быть аннулированы выдавшими их органами в случаях несоблюдения аудиторской организацией (аудитором) лицензионных требований.

1. Какие требования предъявляются к образованию аудитора при сдаче экзаменов на получение аттестата профессионального аудитора?

Государство в лице органов, на которые возложено регулирование аудиторской деятельности в РФ, предъявляет достаточно высокие требования к лицам, как только изъявляющим желание заниматься аудиторской деятельностью, так и уже имеющим статус аудитора, получившим квалификационный аттестат аудитора в установленном порядке. Требования к уровню профессионализма аудиторов (лиц, уже получивших квалификационный аттестат аудитора), определяются Временным положением о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ (Приказ 1Ф РФ от 12 сентября 2002 г. № 93-н). Элементами образования аудитора служат:

       базовое образование;

       практический опыт;

       специальное профессиональное образование (в настоящее время это требование носит рекомендательный характер);

       свободное владение деловым русским языком.

Базовое образование включает в себя в соответствии с действующим законодательством высшее экономическое или юридическое образование, полученное в учебном учреждении России, имеющем государственную аккредитацию, либо в учебном учреждении иностранного государства, дипломы которого имеют юридическую силу в РФ.

Документами, подтверждающими базовое образование, являются:

       диплом об окончании высшего учебного учреждения РФ, имеющего государственную аккредитацию, по эко­номическому или юридическому профилю;

       диплом об окончании высшего учебного учреждения иностранного государства, дипломы которого имеют юридическую силу в РФ, по экономическому или юридическому профилю.

Практический опыт работы определяется стажем работы не ме­нее трех лет в качестве:

       аудитора или специалиста аудиторской организации;

       бухгалтера;

       экономиста;

       ревизора;

       научного работника или преподавателя по экономическому профилю.

В стаж засчитывается работа на вышеуказанных должностях в штате организации, по совместительству или в качестве индивиду­ального предпринимателя. Стаж работы по совместительству опре­деляется с учетом фактически отработанного времени в пересчете на целые рабочие дни.

Документами, подтверждающими практический опыт, являются:

       нотариально заверенная выписка из трудовой книжки, подтверждающая стаж работы в течение трех лет из последних пяти по необходимой специальности;

       справка аудиторской организации за подписью руководителя о работе в ней по совместительству с указанием даты и номера приказа о зачислении и увольнении с занимаемой должности, фактической продолжительности рабочего дня;

       справка государственного фонда социального страхования, под­тверждающая период работы для лиц, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, и регистрационное удостоверение, патент, выданный органами местной власти, лицензия, подтверждающие пра­во заниматься индивидуальной трудовой деятельностью.

2. Дайте краткую характеристику положений по аттестации аудиторов.

Временным положением о системе аттестации, обучения и по­вышения квалификации аудиторов в РФ, ут­вержденным Приказом Министерства финансов РФ от 12 сентября 2002 г. № 93н, установлено, что аттестация проводится с целью проверки квалификации физических лиц, же­лающих заниматься аудиторской деятельностью, в форме квалифи­кационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора, по итогам которого выдаются квалификационные аттеста­ты аудиторов следующих типов:

       в области общего аудита;

       в области аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестици­онных институтов;

       в области аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудита страховщиков);

       в области аудита кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов (банковского аудита).

Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора соответствующего типа без ограничения срока действия по форме, утвержденной Приказом Ми­нистерства финансов РФ от 25 апреля 2002 г. № 34н «Об утверждении формы бланка квалификационного атте­стата аудитора».

К аттестации допускаются лица, имеющие высшее экономиче­ское и (или) юридическое образование, полученное в российских учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию, либо имеющие документ о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетель­ство об эквивалентности указанного документа российскому доку­менту государственного образца о высшем экономическом и (или) юридическом образовании; а также стаж работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет из последних пя­ти на территории Российской Федерации (либо в российских или совместных с российскими организациях и учреждениях на террито­рии иностранных государств.

3. Приведите основные критерии независимости аудитора или аудиторской организации.

Критерии независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов установлены статьей 12 Закона «Об аудиторской деятельности». Они состоят в ограничении случаев; проведения аудита.

Так, аудит не может осуществляться:

1.       Аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными ли­пцами, несущими ответственность за организацию и ведение бух­галтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности.

2.       Аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) ауди­руемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными ли­цами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгал­терского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов).

3.       Аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) ау­дируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными
лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности.

4.       Аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супру­гов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностны­ми лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответствен­ность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности.

5.       Аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении ауди­руемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, меющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников).

6.       Аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовав­ших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, — в отношении этих лиц.

4. Каков порядок выдачи лицензий на право заниматься аудиторской деятельностью?

Для получения лицензии соискатель лицензии представляет в лицензирующий орган:

1.       Заявление о выдаче лицензии с указанием: