Основы аудита

Общий план — руководство осуществления программы аудита.

В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской ор­ганизации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также при­чины изменений аудитору следует подробно документировать.

В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения ау­дита и составить график его проведения, подготовки отчета (пись­менной информации руководству экономического субъекта) и ауди­торского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оцен­ки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ про­ведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. Когда принимается решение о проведении выборочного аудита, ау­дитор формирует аудиторскую выборку.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки.

4. Приведите общий перечень планируемых видов работ аудиторской проверки.

Общий перечень объектов проверки (планируемых видов работ) при составлении общего плана аудита охватывает такие позиции, как:

       учредительные и другие общие документы предприятия (устав предприятия, лицензии по видам деятельности, приказы, распоряжения, служебные записки, протоколы заседаний учредителей, штатное расписание и др.);

       учетная политика предприятия (в целях ведения бухгалтер­ского учета; в целях налогообложения);

       основные средства;

       нематериальные активы;

       производственные запасы;

       расчеты по оплате труда;

       затраты на производство;

       готовая продукция, товары и реализация;

       денежные средства;

       расчеты;

       финансовые результаты и использование прибыли;

       капитал и резервы;

       кредиты и финансирование;

       учет по забалансовым счетам;

       бухгалтерская отчетность и приложения.

Тема 8. Порядок проведения аудиторской проверки

Главным итогом аудиторской проверки должно быть подтверждение либо опровержение баланса и бухгалтерской отчетности в целом. Трудности аудиторов связаны с несовершенством учетной системы. В связи с этим перед нами встает выбор:

дать четкое обоснование возможности применения в отношении конкретной организации концепции действующего предприятия в соответствии с правилами (стандартом) аудиторской деятельности «Применимость допущения непрерывности деятельности», т.е. оценки сохранения предприятием своего места на рынке с отражением положительных тенденций развития;

применить ликвидационную концепцию учета, при которой все активы рассматриваются не с точки зрения их стоимости в производственном цикле предприятия, а исходя из продажной стоимости на свободном рынке.

1. Какой выбор, на Ваш взгляд, в современных условиях является более реальным? Каковы способы совершенствования действующей методологии бухгалтерского учета по оценке активов организации?

Аудиторское заключение в соответствии с федеральным пра­вилом (стандартом) «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности с точки зрения оценки достоверно сти бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть безого­ворочно положительным или модифицированным.

В свою очередь модифицированное аудиторское заключение может быть:

       не влияющим на достоверность финансовой (бухгалтер­ской) отчетности;

       с оговоркой;

       отказ от выражения мнения;

       отрицательное.

Безоговорочно положительное заключение. Такое заключение означает, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает досто­верное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в со­ответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в РФ.

Ниже приводится пример аудиторского заключения с выра­жением безоговорочно положительного мнения, все остальные виды заключений, кроме безоговорочно положи­тельного, являются модифицированными.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

       факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой, (бухгалтерской) отчетности;

       факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения или отрицательному мнению.

При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, при­влекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бух­галтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финан­совой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор в случае необходимости должен модифицировать ауди­торское заключение посредством включения части, указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывности дея­тельности аудируемого лица.

Аудитор также должен рассмотреть возможность модифициро­вания аудиторского заключения посредством включения части, ука­зывающей на значительную неопределенность (иную, нежели со­блюдение принципа непрерывности деятельности), прояснение ко­торой зависит от будущих событий и которая может оказать влия­ние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Часть, не влияющая на аудиторское мнение, обычно включается после части с выражением мнения и содержит указание на то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение.

2. Какие стороны существенности в аудите обязан принимать во внимание аудитор? Каковы их характерные особенности?

Существенность — существенными в аудите признаются обстоя­тельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской от­четности экономического субъекта. Для определения уровня сущест­венности при планировании и проведении аудита аудиторская органи­зация должна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ, не устанавливают более жесткие требования. Использование принципа существенности при составлении аудиторского заключения означает, что в нем изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита; никакие иные существенные обстоятельства не были обнаружены аудиторской организацией при проведении аудита.

Существенность — информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности. Сущест­венность зависит от размера статьи учета или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях их пропуска или искажения. Существенность скорее определяет пороговое значение или точку отсечения, нежели является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной.

Предположим, что Вашу фирму пригласили провести аудиторскую проверку. Вы как ответственное лицо провели предварительную экспертизу бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта.

3. Подготовьте письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита, уделив особое внимание ответственности сторон.

Условия подготовки письма-обязательства. Подготовка письма-обязательства проводится в соответствии с российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита».

Цель письма — регламентация обязательств экономического субъекта и аудиторской организации или аудитора, работающего са­мостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.

Письму-обязательству должно предшествовать официальное пред­ложение экономического субъекта с просьбой об оказании ему ауди­торских услуг.

После этого обычно аудитор проводит предварительное планиро­вание и знакомство с организацией клиента. Предварительное ши­нирование позволяет аудитору определить объем предстоящих работ, примерно оценить их стоимость, сделать письмо-обязательство более деловым и конкретным. В правиле (стандарте) указано, что для со­глашений между аудиторской организацией и экономическим субъ­ектом письмо-обязательство является офертой.

Письмо-обязательство аудиторской организации, направленное экономическому субъекту, документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложения о назначении ее официальным аудитором этого экономического субъекта. Письмо-обязательство направляется исполнительному органу экономиче­ского субъекта.

Форма и содержание письма-обязательства. Письмо-обязательство должно содержать:

•     условия аудиторской проверки;

•     обязательства аудиторской организации;

•     обязательства экономического субъекта.

В письме-обязательстве должны быть также приведены ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых проводится аудит (российские законы, правила и инструк­ции, касающиеся порядка ведения бухгалтерского учета, подготовки бухгалтерской отчетности и порядка ведения аудита). В некоторых случаях могут быть указаны международные стандарты бухгалтер­ского учета, выпускаемые Международным комитетом по стандар­там учета (International Accounting Standards Committee — IASC). Однако аудит может проводиться и по международным стандартам аудита, выпускаемым Международной федерацией бухгалтеров (International Federation of Accountants — IFAC). В этих случаях можно использовать для подготовки письма-обязательства стандарт МСА № 210 «Условия аудиторских заданий».

В правиле (стандарте) указано, какие обязательства аудиторской организации должны быть приведены в письме-обязательстве. Сю­да входят виды отчетности аудиторской организации по результа­там работы.

В письме-обязательстве должна содержаться информация об от­ветственности аудиторской организации за оказываемые услуги, о необходимости сохранения коммерческой тайны и наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгал­терском учете и отчетности. Обычно соответствующие пункты письма-обязательства готовятся в строгом соответствии с Феде­ральным законом РФ «Об аудиторской деятельности» и правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Здесь также содержатся указания на то, какие обязательства должен взять на себя экономический субъект: ответственность за полноту и достоверность учета и отчетности, обеспечение доступа аудиторов ко всей необходимой информации, возможное направле­ние запросов к контрагентам по вопросу подтверждения величины взаимозадолженности, а также неоказание давления на аудиторскую организацию.

ПИСЬМО-ОБЯЗАТЕЛЬСТВО О СОГЛАСИИ НА ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА

Уважаемый (...).

Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения
о проведении аудиторской проверки бухгалтерской отчетности             

(наименование экономического субъекта)

Согласно действующим положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, при­ложения к балансу, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы за

(период, за который проводится аудит)

Аудит проводится нами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации             

(указываются законодательное и нормативные акты, регулирующие аудиторскую

деятельность и порядок составления бухгалтерской отчетности)
Целью аудита является выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности за

(наименование экономического субъекта)         (данный год или иной отчетный период)
во всех существенных аспектах. В ходе аудита будет также проверена дея­тельность              

(дается перечень филиалов, подразделений и дочерних фирм экономического субъекта,

подлежащих аудиту)

Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работни­ков Вашей организации.

Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений имеется опре­деленный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сде­лаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но (как это общепринято в аудите) гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах предна­меренных искажений бухгалтерской отчетности, Вы будете проинформиро­ваны нашим письменным отчетом.

Кроме того, мы можем оказать Вам следующие дополнительные услуги
по Вашему поручению             

(дать перечень)

Мы будем нести ответственность по оказываемым услугам в порядке, определенном действующим законодательством об аудиторской деятельно­сти и договором на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.